Ej avdragsgilla kostnader: lista, konton och INK2

Parkeringsboten, affärslunchen och räntan på skattekontot har en sak gemensamt: de är verkliga utgifter som ska bokföras, men de får inte sänka den skatt bolaget betalar. I den här guiden går vi igenom vad ej avdragsgilla kostnader är, vilka de vanligaste är, på vilka BAS-konton de hör hemma, hur momsen hanteras och exakt var i INK2-deklarationen de återläggs. Alla belopp och procentsatser avser inkomståret 2026.

Ej avdragsgilla kostnader i korthet

Har du bråttom är det här det viktigaste:

• En ej avdragsgill kostnad ska bokföras. Den är en verklig affärshändelse och påverkar både resultatet och likviditeten. Det är först i deklarationen den skiljer sig från andra kostnader.
• Den läggs tillbaka i skatteberäkningen. Företaget betalar bolagsskatt som om utgiften aldrig hade funnits, vilket gör den dyrare än en avdragsgill kostnad.
• Bokför på ett eget konto. BAS-kontoplanen har parkonton som 6071 och 6072 just för att du ska hitta posterna igen i bokslutet.
• Återläggningen sker i INK2S punkt 4.3. Summan av de ej avdragsgilla kontona hamnar på rad 4.3 c Andra bokförda kostnader.
• Momsen följer egna regler. En kostnad kan vara ej avdragsgill vid inkomstbeskattningen men ändå ge rätt till momsavdrag, och tvärtom.

Vad betyder ej avdragsgill?

Uttrycket sitter på en utgift som är fullt verklig, betald och bokförd, men som lagstiftaren har valt att hålla utanför skatteberäkningen. Kostnaden får sänka det bokförda resultatet, men återläggs när det skattemässiga resultatet räknas fram, så att skatten inte sjunker en enda krona. De flesta av posterna samlas i 9 kap. inkomstskattelagen, men som tabellen längre ner visar står flera av dem på andra håll i lagen.

Bakgrunden är att Sverige har två parallella regelverk. Bokföringen styrs av bokföringslagen och Bokföringsnämndens regler och ska visa alla affärshändelser i företaget. Beskattningen styrs av inkomstskattelagen (1999:1229), vars 9 kap. har rubriken "Utgifter som inte får dras av". De två regelverken sammanfaller för det mesta, men inte alltid, och där de går isär uppstår en skattemässig justering.

Skillnaden är dyrare än många tror. Bolagsskatten är 20,6 procent för inkomståret 2026. En avdragsgill kostnad på 1 000 kronor kostar därför bolaget 794 kronor efter skatt, medan en ej avdragsgill kostnad på 1 000 kronor kostar hela 1 000 kronor. En parkeringsbot på 650 kronor är alltså i praktiken cirka 26 procent dyrare än en lika stor avdragsgill utgift.

Vanliga ej avdragsgilla kostnader

Listan nedan täcker de poster som dyker upp i nästan varje bokslut i ett mindre aktiebolag.

Kostnad	Varför den inte får dras av	Lagrum
Böter och offentligrättsliga sanktionsavgifter	Parkeringsböter, kontrollavgifter, förseningsavgifter, skattetillägg och miljösanktionsavgifter. Enligt praxis behandlas även viten som en myndighet dömer ut på samma sätt, medan ett avtalsvite mellan två företag är en vanlig avdragsgill kostnad	9 kap. 9 § IL
Svenska allmänna skatter	Bolagsskatten och kupongskatten får aldrig dras av	9 kap. 4 § IL
Kostnadsränta på skattekontot	Räntan på skatter och avgifter enligt skatteförfarandelagen	9 kap. 8 § IL
Måltider vid representation	Frukost, lunch och middag ger 0 kronor i avdrag, både externt och internt	16 kap. 2 § IL
Medlemsavgifter i föreningar	Avgiften för själva medlemskapet i en bransch- eller arbetsgivarorganisation	9 kap. 2 § IL
Gåvor	Undantag finns för reklamgåvor och representationsgåvor	9 kap. 2 § IL
Premier för kapitalförsäkring	Premien får inte dras av eftersom utfallande belopp är skattefritt. I ett aktiebolag bokförs försäkringen dessutom som en tillgång på 1385 och är därför ingen kostnad alls	8 kap. 14 § IL
Privata levnadskostnader	Gäller i första hand enskild firma. I ett aktiebolag är en privat utgift i stället lön, förmån eller en fordran på delägaren, se avsnittet om vanliga misstag	9 kap. 2 § IL
Mutor och andra otillbörliga belöningar	Uttryckligt förbud	9 kap. 10 § IL
Nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar	En värdenedgång får beaktas först vid avyttring, och för näringsbetingade andelar är kapitalförlusten då inte avdragsgill	25 a kap. 5 § IL

Några av posterna har viktiga gränser att hålla reda på för inkomståret 2026:

• Representation. Frukost, lunch och middag ger 0 kronor i avdrag vid både extern och intern representation. Enklare förtäring av mindre värde är avdragsgill med högst 60 kronor per person exklusive moms, och överstiger utgiften den gränsen får du inget avdrag alls. För golf, teater och liknande aktiviteter är avdraget högst 180 kronor per person exklusive moms, och för hyra och underhållning vid personalfester gäller samma 180 kronor.
• Gåvor. Representationsgåvor och reklamgåvor är avdragsgilla med skäligt belopp, dock högst 300 kronor exklusive moms. Gåvor till egna anställda är däremot en personalkostnad och avdragsgill, oavsett om förmånen är skattepliktig för den anställda eller inte. En julgåva är skattefri för mottagaren upp till 600 kronor inklusive moms 2026. Hela regelverket, inklusive jubileums- och minnesgåvor, går vi igenom i guiden om att bokföra gåvor.
• Medlemsavgifter. Själva medlemsavgiften är aldrig avdragsgill, men den serviceavgift som många branschorganisationer fakturerar separat är det. Be om en faktura som delar upp beloppen, annars måste hela summan behandlas som ej avdragsgill.

Varför de ska särredovisas i bokföringen

Frågan "ska jag verkligen bokföra en bot?" kommer ofta, och svaret är ja. Boten är en affärshändelse som har lämnat företagskontot, och bokföringslagen gör ingen skillnad på utgifter beroende på om de får dras av eller inte. Utelämnar du posten stämmer varken resultatet eller banksaldot. Om utgiften sedan får dras av avgörs långt senare, och den frågan har ingenting med bokföringsskyldigheten att göra.

Att därutöver lägga posterna på egna konton är inget lagkrav, men i praktiken avgörande. Skälen är tre:

1. Bokslutet blir mekaniskt. Har du bokfört rätt under året är återläggningen i deklarationen en summering av ett par konton. Har du blandat ihop dem med de avdragsgilla behöver någon gå igenom hela huvudboken verifikation för verifikation.
2. Du får ett kontrollspår. Revisorn, redovisningskonsulten eller Skatteverket kan följa beloppet från kvittot till raden i deklarationen.
3. Du undviker skattetillägg. Missar du återläggningen blir det skattemässiga resultatet för lågt och skatten för låg. Det är en oriktig uppgift, och Skatteverket kan påföra skattetillägg utöver den skatt som ska betalas.

Konton för ej avdragsgilla poster

BAS-kontoplanen löser det här elegant med parkonton, där det avdragsgilla och det ej avdragsgilla alternativet ligger bredvid varandra. Kontonumren nedan är hämtade ur BAS-kontoplanen 2026.

Konto	Benämning	Används för
6071	Representation, avdragsgill	Enklare förtäring inom 60 kronor, teater och liknande inom 180 kronor
6072	Representation, ej avdragsgill	Måltider vid extern representation
7631	Personalrepresentation, avdragsgill	Den avdragsgilla delen av personalfester och interna aktiviteter
7632	Personalrepresentation, ej avdragsgill	Måltider vid intern representation och personalfester
6981	Föreningsavgifter, avdragsgilla	Serviceavgifter som är kopplade till en motprestation
6982	Föreningsavgifter, ej avdragsgilla	Rena medlemsavgifter till bransch- och arbetsgivarorganisationer
6991	Övriga externa kostnader, avdragsgilla	Restposten för avdragsgilla externa kostnader
6992	Övriga externa kostnader, ej avdragsgilla	Böter, offentligrättsliga sanktionsavgifter och gåvor utan avdragsrätt
6993	Lämnade bidrag och gåvor	Bidrag och gåvor till exempelvis ideella organisationer
7622	Sjuk- och hälsovård, ej avdragsgill	De delar av hälso- och sjukvårdsutgifter som saknar avdragsrätt
7623	Sjukvårdsförsäkring, ej avdragsgill	Den ej avdragsgilla delen av en sjukvårdsförsäkring
8423	Räntekostnader för skatter och avgifter	Kostnadsränta på skattekontot
8910	Skatt som belastar årets resultat	Årets bolagsskatt

Ett tips är att lägga upp kontona i bokföringsprogrammet redan innan du behöver dem, och att namnge dem exakt som i BAS. Då blir det svårare att av misstag välja 6991 i stället för 6992 när kvittot ska konteras.

Bokföra en ej avdragsgill kostnad

Rent tekniskt bokförs en ej avdragsgill kostnad precis som vilken annan kostnad som helst. Du debiterar kostnadskontot och krediterar bankkontot eller leverantörsskulden. Det enda som skiljer är vilket konto du väljer. Arbetsgången ser ut så här:

1. Avgör om momsen får dras av. Momsen och inkomstskatten följer olika regler, så ta ställning till dem var för sig. Moms som du inte får dra av ska bokföras som en del av kostnaden och inte på 2641 Debiterad ingående moms.
2. Välj rätt konto. Använd det ej avdragsgilla systerkontot enligt tabellen ovan. Har du en blandad faktura, till exempel en restaurangnota med både måltid och enklare förtäring, delar du beloppet mellan 6071 och 6072.
3. Dokumentera underlaget. Vid representation ska du anteckna vilka som deltog och syftet med representationen. Utan det saknas grund för både momsavdraget och det eventuella kostnadsavdraget.
4. Stäm av i bokslutet. Summera de ej avdragsgilla kontona på en bokslutsbilaga. Den summan är det belopp som ska in i deklarationen.

Ej avdragsgill ingående moms

Det här är den vanligaste källan till förvirring. Att en kostnad inte får dras av vid inkomstbeskattningen säger ingenting om momsen, och tvärtom. De tre viktigaste fallen där momsen inte får dras av är:

• Representation. Du får dra av momsen på ett underlag om högst 300 kronor exklusive moms per person och tillfälle. Ingår både mat och alkoholdrycker och utgiften överstiger 300 kronor finns en schablon: 46 kronor per person och tillfälle om momsen på maten är 12 procent, och 33 kronor per person och tillfälle om momsen på maten är 6 procent. Momsen på livsmedel är tillfälligt sänkt från 12 till 6 procent från den 1 april 2026 till och med den 31 december 2027, medan restaurang- och cateringtjänster ligger kvar på 12 procent.
• Personbilar. Vid köp av en personbil får du normalt inte dra av någon moms alls. Hyr eller leasar du bilen får du dra av 50 procent av momsen, förutsatt att bilen används i mer än ringa omfattning i den momspliktiga verksamheten, vilket betyder mer än 100 mil per år. Momsen på drivmedel och andra driftskostnader är däremot avdragsgill.
• Stadigvarande bostad. Ingående moms som avser en stadigvarande bostad är normalt inte avdragsgill, och begränsningen omfattar även sådant som har anknytning till boendet.

Lägg märke till att en representationsmåltid kan ge noll kronor i kostnadsavdrag men ändå ett fullt momsavdrag inom 300-kronorsgränsen. Den moms du inte får dra av bokförs på samma konto som kostnaden och blir alltså en del av det belopp som senare ska återläggas.

Återläggning i INK2

Ett aktiebolag lämnar Inkomstdeklaration 2, som består av huvudblanketten INK2, räkenskapsschemat INK2R och de skattemässiga justeringarna på INK2S. Det är på INK2S som de ej avdragsgilla kostnaderna kommer tillbaka.

Punkten heter 4.3 Bokförda kostnader som inte ska dras av och är uppdelad i tre rader. Skatten på årets resultat hör hemma på 4.3 a och nedskrivning av finansiella tillgångar på 4.3 b. Allt annat, alltså böterna, representationsmåltiderna, medlemsavgifterna och kostnadsräntan, summeras till en enda post på 4.3 c Andra bokförda kostnader.

Beräkningen utgår från punkt 4.1 Årets resultat, vinst, alltså resultatet efter skatt. Ett bolag som redovisar förlust fyller i beloppet på punkt 4.2 Årets resultat, förlust i stället. Därför måste även bolagsskatten läggas tillbaka, vilket sker automatiskt på 4.3 a. Ett räkneexempel gör det tydligt. Bolaget har ett resultat före skatt på 500 000 kronor och har under året bokfört 20 000 kronor i ej avdragsgilla kostnader:

Post	Belopp
4.1 Årets resultat, vinst	392 880
4.3 a Skatt på årets resultat	107 120
4.3 c Andra bokförda kostnader	20 000
Skattemässigt överskott	520 000
Bolagsskatt 20,6 procent	107 120

Det bokförda resultatet före skatt var 500 000 kronor, men skatten beräknas på 520 000 kronor. De 20 000 kronorna i ej avdragsgilla kostnader kostar därför bolaget ytterligare 4 120 kronor i skatt utöver själva utgiften.

Driver du enskild firma i stället görs motsvarande justering under rubriken Skattemässiga justeringar på NE-bilagan. Principen är densamma, bara blanketten skiljer.

Skillnaden mot ej skattepliktiga intäkter

Ej avdragsgilla kostnader har en spegelbild: intäkter som är bokförda men som inte ska beskattas. De justeras åt andra hållet, alltså som en minuspost, och hamnar på INK2S punkt 4.5 Bokförda intäkter som inte ska tas upp.

Typexempel är utdelning på näringsbetingade andelar, kapitalvinst vid försäljning av näringsbetingade andelar och utbetalning från en kapitalförsäkring där premien inte har varit avdragsgill. Just kapitalförsäkringen visar logiken tydligt: eftersom premien aldrig fick dras av beskattas inte heller det som betalas ut.

Att hålla isär de två riktningarna är viktigt i bokslutet. En ej avdragsgill kostnad ökar det skattemässiga resultatet, en ej skattepliktig intäkt minskar det. Blandar du ihop dem blir skatten fel åt båda hållen.

Konteringsexempel

Här är tre konkreta exempel. Alla belopp är i kronor.

Exempel 1: parkeringsbot. Bolagets bil får en felparkeringsavgift på 650 kronor som betalas från företagskontot. Avgiften innehåller ingen moms.

Konto	Debet	Kredit
6992 Övriga externa kostnader, ej avdragsgilla	650
1930 Företagskonto		650

Exempel 2: fika till ett kundmöte. Du handlar enklare förtäring i butik till fem personer för 424 kronor, varav 400 kronor exklusive moms och 24 kronor i moms (livsmedel, 6 procent). Hade fikat i stället serverats på ett kafé hade momsen varit 12 procent, eftersom servering på plats inte omfattas av den sänkta livsmedelsmomsen. Kostnaden per person blir 80 kronor exklusive moms, alltså över gränsen på 60 kronor, vilket innebär att inget avdrag alls medges vid inkomstbeskattningen. Underlaget ligger däremot långt under 300 kronor per person, så hela momsen får dras av. Gränsdragningen mellan personalvård och representation går vi igenom i guiden om att bokföra kaffe och fika.

Konto	Debet	Kredit
6072 Representation, ej avdragsgill	400
2641 Debiterad ingående moms	24
1930 Företagskonto		424

Exempel 3: kostnadsränta på skattekontot. Skatteverket har debiterat 1 430 kronor i kostnadsränta på bolagets skattekonto.

Konto	Debet	Kredit
8423 Räntekostnader för skatter och avgifter	1 430
1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto)		1 430

I bokslutet summerar du 6992, 6072 och 8423 till 2 480 kronor, som förs till punkt 4.3 c på INK2S.

Vanliga misstag att undvika

• Att inte bokföra kostnaden alls. Att hoppa över en bot eller en privat betald lunch för att den "ändå inte är avdragsgill" ger en ofullständig bokföring. Bokför den, och justera i deklarationen.
• Att välja det avdragsgilla systerkontot. 6991 och 6992 ligger bredvid varandra i listan, och en felkontering här är svår att upptäcka i efterhand. Samma sak gäller 6071 mot 6072 och 6981 mot 6982.
• Att blanda ihop momsavdrag och kostnadsavdrag. Att momsen på representationsmåltiden fick dras av betyder inte att kostnaden är avdragsgill. Det är två separata bedömningar.
• Att glömma återläggningen. Kontona kan vara helt rätt under året, men om summan aldrig når punkt 4.3 c blir skatten för låg. Det är den enskilt vanligaste orsaken till skattetillägg på den här typen av poster.
• Att tro att all ränta är ej avdragsgill. Dröjsmålsränta till en leverantör är en helt vanlig avdragsgill räntekostnad. Det är bara räntan på skattekontot som inte får dras av.
• Att låta bolaget betala privata utgifter. I ett aktiebolag är en privat utgift som betalas från företagskontot inte en ej avdragsgill kostnad, utan antingen lön, en skattepliktig förmån eller en fordran på delägaren. Att bokföra den på 6992 löser inte problemet.
• Att inte dokumentera representationen. Utan deltagarlista och syfte faller både momsavdraget och det avdragsgilla beloppet, även när utgiften i sig ligger inom gränserna. Detsamma gäller konferenser och utbildningar, där programmet avgör hur mycket som är avdragsgillt.

Vanliga frågor om ej avdragsgilla kostnader

Vad betyder det att en kostnad är ej avdragsgill?

En ej avdragsgill kostnad är en verklig utgift i företaget som du ska bokföra som vanligt, men som inte får sänka det skattemässiga resultatet. Kostnaden minskar alltså det bokförda resultatet och läggs sedan tillbaka i inkomstdeklarationen, så att bolaget betalar skatt som om utgiften aldrig hade funnits. Reglerna finns i 9 kap. inkomstskattelagen.

Vilka kostnader är inte avdragsgilla?

De vanligaste är böter och offentligrättsliga sanktionsavgifter, svenska allmänna skatter som bolagsskatten, kostnadsränta på skattekontot, måltider vid representation, medlemsavgifter till föreningar, gåvor utöver reklam- och representationsgåvor samt premier för kapitalförsäkring. Även privata levnadskostnader och mutor är uttryckligen ej avdragsgilla.

På vilket konto bokförs ej avdragsgilla kostnader?

BAS-kontoplanen har egna konton för ändamålet. Representationsmåltider bokförs på 6072 Representation, ej avdragsgill, medlemsavgifter på 6982 Föreningsavgifter, ej avdragsgilla och böter och sanktionsavgifter på 6992 Övriga externa kostnader, ej avdragsgilla. Kostnadsränta på skattekontot bokförs på 8423 Räntekostnader för skatter och avgifter.

Var återläggs ej avdragsgilla kostnader i INK2?

Återläggningen görs på blanketten INK2S under punkt 4.3 Bokförda kostnader som inte ska dras av. Skatt på årets resultat fylls i på 4.3 a, nedskrivning av finansiella tillgångar på 4.3 b och alla övriga ej avdragsgilla kostnader på 4.3 c Andra bokförda kostnader.

Ska ej avdragsgilla kostnader bokföras överhuvudtaget?

Ja. Bokföringslagen kräver att alla affärshändelser bokförs, och en ej avdragsgill kostnad är en verklig utgift som har påverkat både resultatet och likviditeten. Att utelämna den ur bokföringen är fel. Skillnaden mot en avdragsgill kostnad hanteras först i deklarationen, inte i bokföringen.

Får jag dra av momsen på en ej avdragsgill kostnad?

Ibland. Avdragsrätten för moms och avdragsrätten vid inkomstbeskattningen följer två olika regelverk. En representationsmåltid ger noll kronor i kostnadsavdrag, men du får ändå dra av momsen på ett underlag om högst 300 kronor exklusive moms per person och tillfälle. Moms som du inte får dra av ska bokföras som en del av kostnaden.

Förenkla bokföring, bokslut och deklaration med Invenseit

De ej avdragsgilla kostnaderna följer med hela vägen från kvittot till skatteberäkningen, och det är i bokslutet de ska fångas upp. Med Invenseit gör du din digitala årsredovisning och din inkomstdeklaration (INK2) direkt i webbläsaren, med realtidsvalidering som fångar upp fel innan inlämning och signering med BankID. Du för enkelt över siffrorna från årsredovisningen till deklarationen och lämnar in både till Bolagsverket och Skatteverket i samma flöde. Har du frågor om en specifik post är du välkommen att kontakta oss.