Bokföra kapitalförsäkring i aktiebolag: konto 1385 och skatt

Har ditt aktiebolag tecknat en kapitalförsäkring (KF) för att placera överlikviditet eller trygga en pension? Då skiljer sig bokföringen från det mesta annat i företaget. En kapitalförsäkring är nämligen en tillgång, inte en kostnad, och avkastningen beskattas på ett eget sätt. I den här guiden går vi igenom hur du bokför insättning, värdeförändring och uttag på konto 1385, skillnaden mellan K2 och K3, hur avkastningsskatten fungerar och hur du justerar posterna i inkomstdeklarationen. Vi visar färdiga konteringar och de vanligaste misstagen du bör undvika.

Kapitalförsäkring i korthet

Om du har bråttom är det här det viktigaste att ta med sig:

• Insättningen är en tillgång, inte en kostnad. Premien bokförs Debet 1385 / Kredit 1930 och är inte avdragsgill.
• Du bokför bara insättningar och uttag. Köp, försäljningar, utdelningar och avgifter inne i försäkringen bokförs aldrig.
• Värdeökningen syns först vid uttag (i K2). Vinsten är skattefri och en förlust är inte avdragsgill, eftersom kapitalförsäkringen schablonbeskattas.
• Avkastningsskatt bokförs bara på en utländsk KF. På en svensk KF betalar försäkringsbolaget skatten internt.
• Allt justeras i INK2S: skattefri vinst dras av i ruta 4.5 c, ej avdragsgill förlust och skatt återförs i ruta 4.3 c.

Vad är en företagsägd kapitalförsäkring?

En kapitalförsäkring är ett sparande- eller placeringsskal som aktiebolaget köper av ett försäkringsbolag. Bolaget bestämmer själv hur kapitalet placeras, till exempel i aktier, fonder eller räntepapper, men juridiskt är det försäkringsbolaget som äger de underliggande värdepapperen. Ditt företag äger bara själva försäkringen, det vill säga en fordran på försäkringens värde. Det här framgår av Skatteverkets information om kapitalförsäkringar.

Den juridiska ägarstrukturen är hela förklaringen till varför bokföringen är så enkel: eftersom företaget inte äger värdepapperen ska du aldrig bokföra de affärer, utdelningar eller avgifter som sker inne i försäkringen. Du bokför enbart pengar som går in (insättningar) och pengar som kommer ut (uttag).

Aktiebolag använder kapitalförsäkring framför allt för att placera överlikviditet, för att säkra utbetalning vid en nyckelpersons eller ägares dödsfall, eller som säkerhet för en direktpension. Den här guiden handlar om den företagsägda kapitalförsäkringen. En privatägd kapitalförsäkring ligger utanför bolagets bokföring och behandlas inte här.

Vilket konto bokför du kapitalförsäkring på?

En företagsägd kapitalförsäkring bokförs på konto 1385. Det officiella namnet i BAS-kontoplanen är sedan 2022 "Kapitalförsäkring". Många bokföringsprogram visar fortfarande det äldre namnet "Värde av kapitalförsäkring", men det är samma konto.

Konto 1385 ligger i kontoklass 13 Finansiella anläggningstillgångar, närmare bestämt i kontogrupp 138 "Andra långfristiga fordringar". Att kontot ligger bland fordringarna och inte bland värdepappersinnehaven är logiskt: bolaget äger ju en fordran på försäkringsbolaget, inte värdepapperen i sig.

Klassificeringen styrs av hur länge du tänker behålla försäkringen:

• Långsiktigt innehav (normalfallet) är en finansiell anläggningstillgång och bokförs på konto 1385.
• Kortsiktigt innehav som du planerar att ta ut inom ett år är i stället en omsättningstillgång och bokförs i kontogrupp 18, till exempel på konto 1880 Andra kortfristiga placeringar.

Klassificeringen spelar roll längre fram, eftersom den även avgör vilket resultatkonto du använder när du gör ett uttag (8220 för anläggningstillgång och 8350 för kortfristig placering).

Så bokför du insättning (premie)

När bolaget betalar in en premie ökar värdet på din tillgång. Du flyttar alltså pengar från bankkontot till kapitalförsäkringen. Det är ett rent tillgångsförvärv som inte påverkar resultatet, och det finns ingen moms att hantera.

Exempel: Bolaget sätter in 100 000 kr på sin kapitalförsäkring.

Konto	Debet	Kredit
1385 Kapitalförsäkring	100 000
1930 Företagskonto		100 000

Det viktigaste att komma ihåg är att premien inte är en avdragsgill kostnad. Den ska aldrig bokföras som en försäkrings- eller pensionskostnad i kontoklass 6 eller 7, utan kapitaliseras som en tillgång på 1385. Anskaffningsvärdet på försäkringen är helt enkelt summan av de premier du har betalat in.

Värdeförändring vid bokslut: K2 eller K3

Vid bokslutet behöver du ta ställning till om kapitalförsäkringens värde ska justeras. Här skiljer sig reglerna åt beroende på om du upprättar årsredovisning enligt K2 eller K3. Bokföringsnämnden är källan till reglerna.

I K2 (BFNAR 2016:10) värderas kapitalförsäkringen alltid till anskaffningsvärde. Du får inte skriva upp värdet och inte värdera till verkligt värde, även om försäkringen har stigit kraftigt. Värdeökningen blir därför synlig först när du gör ett uttag. Du kan däremot behöva skriva ned värdet: som anläggningstillgång ska en nedskrivning göras vid en bestående värdenedgång, men den får även göras vid en tillfällig nedgång enligt lägsta värdets princip. Grundregeln är att försäkringen aldrig får stå bokförd högre än marknadsvärdet.

En nedskrivning bokförs på konto 8272 Nedskrivningar av långfristiga fordringar hos andra företag, med 1385 som motkonto.

Exempel: Vid bokslutet är försäkringen bokförd till 100 000 kr men marknadsvärdet har sjunkit varaktigt till 85 000 kr.

Konto	Debet	Kredit
8272 Nedskrivningar av långfristiga fordringar	15 000
1385 Kapitalförsäkring		15 000

Om värdet senare återhämtar sig återför du nedskrivningen via konto 8282, men aldrig till mer än det ursprungliga anskaffningsvärdet.

I K3 (BFNAR 2012:1) får du välja. Antingen värderar du till anskaffningsvärde (kapitel 11) med samma nedskrivningsmodell som i K2, eller till verkligt värde (kapitel 12), där orealiserade värdeförändringar redovisas löpande i resultaträkningen. I praktiken väljer de flesta bolag anskaffningsvärde även i K3.

Värdering	K2 (BFNAR 2016:10)	K3 (BFNAR 2012:1)
Grundvärdering	Anskaffningsvärde	Anskaffningsvärde eller verkligt värde
Uppskrivning	Inte tillåten	Tillåten med metoden verkligt värde
Värdeökning syns	Först vid uttag	Löpande vid verkligt värde, annars vid uttag
Nedskrivning	Ja, motkonto 1385 (konto 8272)	Ja (kapitel 11), eller via verkligt värde (kap 12)
Vanligast i praktiken	Anskaffningsvärde	Anskaffningsvärde

Så bokför du uttag, återköp och utbetalning

När du tar ut pengar ur kapitalförsäkringen, gör ett helt återköp eller får en utbetalning, bokar du bort det bokförda värdet och redovisar skillnaden mot det utbetalda beloppet som ett finansiellt resultat. Vinsten krediteras, och en eventuell förlust debiteras, konto 8220 Resultat vid försäljning av värdepapper i och långfristiga fordringar hos andra företag (konto 8350 om det är en kortfristig placering).

Exempel på uttag med vinst: Försäkringen är bokförd till 100 000 kr och bolaget får ut 120 000 kr.

Konto	Debet	Kredit
1930 Företagskonto	120 000
1385 Kapitalförsäkring		100 000
8220 Resultat vid försäljning av värdepapper		20 000

Vinsten på 20 000 kr är skattefri. Den dras av i deklarationen, vilket vi återkommer till nedan.

Exempel på uttag med förlust: Försäkringen är bokförd till 200 000 kr och bolaget får ut 180 000 kr.

Konto	Debet	Kredit
1930 Företagskonto	180 000
8220 Resultat vid försäljning av värdepapper	20 000
1385 Kapitalförsäkring		200 000

Förlusten på 20 000 kr är inte avdragsgill och ska återföras i deklarationen.

En sak att tänka på: vissa bokföringsprogram har egna underkonton som 8226 eller 8228 för värdeförändring på kapitalförsäkring. De finns inte i standard-BAS, men fyller samma funktion som 8220. Använd det konto ditt program föreslår, men förstå att posten hör hemma bland de finansiella posterna.

Avkastningsskatt: svensk eller utländsk kapitalförsäkring?

Kapitalförsäkringar beskattas inte med vanlig bolagsskatt på avkastningen utan med en schablonmässig avkastningsskatt. Hur den hanteras i bokföringen beror helt på om försäkringen är svensk eller utländsk.

• Svensk kapitalförsäkring: försäkringsbolaget är skattskyldigt och betalar avkastningsskatten internt som en avgift mot din policy. Bolaget bokför ingenting och tar inte upp något underlag i deklarationen. Det finns helt enkelt inget att hantera.
• Utländsk kapitalförsäkring: bolaget är självt skattskyldigt. Du beräknar och bokför avkastningsskatten, och redovisar underlaget i INK2 huvudblankett ruta 1.7.

Underlaget för en utländsk KF är kapitalunderlaget (försäkringens värde vid årets ingång plus inbetalda premier under året, där premier under andra halvåret bara räknas till hälften) multiplicerat med en schablonränta. Schablonräntan är statslåneräntan den 30 november året före plus en procentenhet, lägst 1,25 %. För beskattningsår 2025 är schablonräntan 2,96 % och för 2026 är den 3,55 %. Skattesatsen är 30 %. Reglerna beskrivs av Skatteverket.

Exempel: En utländsk KF har ett kapitalunderlag på 100 000 kr för beskattningsår 2025. Skatteunderlaget blir 100 000 × 2,96 % = 2 960 kr, och avkastningsskatten 30 % × 2 960 = 888 kr.

Konto	Debet	Kredit
8255 Avkastningsskatt kapitalplacering	888
2515 Beräknad avkastningsskatt		888

Notera kontovalet. Avkastningsskatt bokförs på konto 8255 (vissa använder 7554) mot skuldkontot 2515, som sedan regleras via skattekontot. Bokför den inte på konto 8423, som flera guider felaktigt gör. Konto 8423 heter "Räntekostnader för skatter och avgifter" och är fel konto för det här. Avkastningsskatten är dessutom inte avdragsgill, så den ska återföras i deklarationen.

Kapitalförsäkring i deklarationen (INK2 och INK2S)

Eftersom kapitalförsäkringen schablonbeskattas ligger dess resultat utanför bolagets vanliga beskattning. Det innebär att du måste justera bort både vinster och kostnader i de skattemässiga justeringarna på blankett INK2S, annars blir resultatet felbeskattat. Så här gör du:

• Skattefria intäkter (vinst vid uttag samt orealiserad värdeökning om du använder verkligt värde i K3) dras av i ruta 4.5 c "Andra bokförda intäkter".
• Ej avdragsgilla kostnader (förlust vid uttag samt avkastningsskatt på en utländsk KF) återförs i ruta 4.3 c "Andra bokförda kostnader". En nedskrivning av den finansiella tillgången kan i stället redovisas i ruta 4.3 b.

Ett vanligt fel är att lägga posterna i ruta 4.3 a. Den rutan avser "Skatt på årets resultat" och ska inte användas här. Kom också ihåg att ruta 4.3 enbart är till för kostnader och ruta 4.5 enbart för intäkter.

Premien ger ingen skattemässig justering, eftersom den är en balanspost på 1385 och aldrig kostnadsförs. Kapitalförsäkringen ger inte heller upphov till några bokslutsdispositioner. Du för sedan över de justerade siffrorna till din inkomstdeklaration (INK2).

Direktpension via kapitalförsäkring

En vanlig användning är att låta en företagsägd kapitalförsäkring säkra en direktpension till ägaren eller en anställd. Upplägget har tre delar: en pensionsutfästelse från bolaget, en kapitalförsäkring som finansierar den, och en pantsättning av försäkringen som säkerhet för utfästelsen.

I bokföringen redovisas kapitalförsäkringen som en tillgång på 1385 och pensionsutfästelsen som en avsättning på konto 2230 Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser, mot konto 7420. Tillgången och avsättningen redovisas brutto, alltså var för sig utan att kvittas mot varandra. Avsättningen värderas till försäkringens redovisade värde i både K2 och K3.

Exempel: Bolaget betalar in 520 000 kr i premie och gör en lika stor avsättning för pensionsutfästelsen. Det blir två separata verifikationer.

Steg 1, premien till kapitalförsäkringen:

Konto	Debet	Kredit
1385 Kapitalförsäkring	520 000
1930 Företagskonto		520 000

Steg 2, avsättningen för pensionsutfästelsen:

Konto	Debet	Kredit
7420 Förändring av pensionsskuld	520 000
2230 Övriga avsättningar för pensioner		520 000

Poängen med att bokföra utfästelsen på konto 2230, och inte på 2210 Avsatt till pensioner, är att den särskilda löneskatten inte ska utlösas redan vid avsättningen. Den särskilda löneskatten är 24,26 % och inträder först när pensionen betalas ut. Då blir pensionsutbetalningen avdragsgill (konto 7460), bär särskild löneskatt på pensionsbeloppet (konto 7533 mot 2514) och lönebeskattas hos mottagaren med avdragen preliminärskatt. Utbetalningen från kapitalförsäkringen till bolaget är samtidigt skattefri. Den pantsatta försäkringen redovisas som ställd säkerhet i en not. Reglerna för särskild löneskatt finns hos Skatteverket.

Vanliga misstag att undvika

• Kostnadsföra premien. Premien är en tillgång på 1385, inte en försäkrings- eller pensionskostnad, och den är inte avdragsgill.
• Bokföra avkastningsskatt på en svensk KF. Försäkringsbolaget betalar den internt. Bara en utländsk KF bokförs av bolaget.
• Använda konto 8423 för avkastningsskatten. Rätt konto är 8255 (eller 7554) mot skulden 2515.
• Skriva upp värdet i K2. Försäkringen får aldrig stå bokförd högre än marknadsvärdet. Verkligt värde är bara tillåtet i K3.
• Glömma justeringarna i INK2S. Både skattefri vinst (ruta 4.5 c) och ej avdragsgill förlust eller skatt (ruta 4.3 c) måste justeras, annars blir resultatet felbeskattat.
• Bokföra affärer inne i försäkringen. Köp, försäljningar, utdelningar och avgifter inom försäkringen bokförs aldrig, bara insättningar och uttag.

Vanliga frågor om att bokföra kapitalförsäkring

Vilket konto bokför jag kapitalförsäkring på?

På konto 1385. Det officiella BAS-namnet är "Kapitalförsäkring" (äldre och fortfarande vanligt namn i många program är "Värde av kapitalförsäkring"). Kontot ligger i kontoklass 13 Finansiella anläggningstillgångar, grupp 138 Andra långfristiga fordringar. Är innehavet kortsiktigt (under ett år) bokförs det i stället som kortfristig placering i kontogrupp 18.

Är insättningen i en kapitalförsäkring avdragsgill?

Nej. Insättningen är ingen kostnad utan ett tillgångsförvärv (Debet 1385 / Kredit 1930) som inte påverkar resultatet. Den är därför inte avdragsgill, och utbetalningar från försäkringen är skattefria.

Måste jag bokföra varje köp och försäljning inne i kapitalförsäkringen?

Nej. Affärer, utdelningar och avgifter inom försäkringen bokförs aldrig, de påverkar bara försäkringens interna värde. Du bokför endast insättningar och uttag (samt, för en utländsk KF, den årliga avkastningsskatten).

Måste mitt aktiebolag betala avkastningsskatt på kapitalförsäkringen?

Bara på en utländsk kapitalförsäkring. För en svensk KF betalar försäkringsbolaget skatten internt och bolaget bokför ingenting. För en utländsk KF beräknar och betalar bolaget själv skatten: 30 % av underlaget (kapitalunderlag × statslåneräntan 30 nov + 1 procentenhet, lägst 1,25 %; schablonränta 2,96 % för 2025 och 3,55 % för 2026). Den är ej avdragsgill och återförs i INK2S.

Får jag skriva upp värdet på kapitalförsäkringen vid bokslut?

Nej, inte i K2. Där värderas försäkringen till anskaffningsvärde och får aldrig skrivas upp, bara skrivas ned om värdet sjunkit (den får aldrig stå högre än marknadsvärdet). Värdeökningen syns först vid uttag. K3-bolag kan välja att värdera till verkligt värde.

Hur bokför jag vinst vid uttag från kapitalförsäkringen?

Debitera bankkontot (1930) med utbetalt belopp, kreditera 1385 med bokfört värde, och bokför skillnaden som finansiellt resultat på 8220 (8350 om det är en kortfristig placering). Vinsten är skattefri och dras av i INK2S ruta 4.5 c; en förlust är ej avdragsgill och återförs i ruta 4.3 c.

Hur påverkar kapitalförsäkringen INK2 och skatten?

Värdeförändringar ligger utanför bolagets vanliga beskattning eftersom KF schablonbeskattas. En bokförd vinst/värdeökning är skattefri och dras av i ruta 4.5 c "Andra bokförda intäkter". En bokförd förlust/nedskrivning eller avkastningsskatt på utländsk KF är ej avdragsgill och återförs i ruta 4.3 c "Andra bokförda kostnader" (en nedskrivning kan i stället hamna i 4.3 b). Inte ruta 4.3 a, som avser skatt på årets resultat.

Förenkla bokföring, bokslut och deklaration med Invenseit

En kapitalförsäkring är ett bra exempel på en post där bokföringen och beskattningen går isär, och där det är lätt att hamna fel i de skattemässiga justeringarna. Med Invenseit gör du din digitala årsredovisning och din inkomstdeklaration (INK2) direkt i webbläsaren, med realtidsvalidering som fångar upp fel innan inlämning och signering med BankID. Du för enkelt över siffrorna från årsredovisningen till deklarationen och lämnar in både till Bolagsverket och Skatteverket i samma flöde. Har du frågor om hur just din kapitalförsäkring ska hanteras är du välkommen att kontakta oss.