Bokföra nedskrivning: när, hur och på vilket konto

En maskin vars marknad försvinner, eller ett dotterbolag som går med förlust år efter år utan utsikter till vändning. Båda kan tvinga fram en nedskrivning, en extra värdejustering utöver den planenliga avskrivningen. Guiden går igenom vad en nedskrivning är, när den ska göras, K2:s och K3:s regler, hur nedskrivning av materiella och finansiella tillgångar bokförs, återföring och den skattemässiga behandlingen. Kontonummer följer BAS 2026, och belopp och regler avser inkomståret 2026 om inget annat anges.

Nedskrivning i korthet

Har du bråttom är det här det viktigaste:

• Nedskrivning görs bara vid en bestående värdenedgång. En tillfällig svacka ska inte skrivas ned.
• Kostnaden hamnar i kontogrupp 77 eller 80, beroende på om tillgången är materiell, immateriell eller finansiell.
• Nedskrivning kan återföras, men bara om skälet till den försvunnit, med ett undantag för goodwill som aldrig får återföras.
• Skattemässigt är nedskrivning en egen fråga. Ett bokfört avdrag ger inte automatiskt ett skattemässigt avdrag lika stort.

Vad är en nedskrivning?

Enligt årsredovisningslagen ska en anläggningstillgång skrivas ned om dess värde på balansdagen är lägre än det bokförda värdet och det kan antas att värdenedgången är bestående. Nedskrivningen redovisas som en kostnad i resultaträkningen och minskar tillgångens bokförda värde i balansräkningen, på samma sätt som en avskrivning, men utan att följa någon förutbestämd plan.

Skillnaden mot avskrivning

Avskrivning och nedskrivning fördelar båda ned ett bokfört värde, men av helt olika skäl. Avskrivningen följer en plan som är satt i förväg utifrån tillgångens bedömda nyttjandeperiod, och den görs varje år oavsett hur tillgången faktiskt utvecklas. Nedskrivningen är händelsestyrd: den görs bara när något inträffat som gör att tillgången faktiskt är mindre värd än vad planen visar, och den kräver att nedgången bedöms bestående. Hela mekaniken bakom den planenliga avskrivningen, nyttjandeperioden och skattereglerna går vi igenom i guiden om att bokföra avskrivningar.

De två åtgärderna kan förekomma samtidigt utan att krocka. Efter en nedskrivning fortsätter avskrivningen på det nedskrivna, lägre värdet och fördelas över tillgångens återstående nyttjandeperiod, inte över det ursprungliga anskaffningsvärdet.

När ska nedskrivning göras?

K2 prövar nedskrivningsbehovet per avskrivningsenhet, alltså per tillgång eller den grupp av tillgångar som skrivs av tillsammans. Finns ett avtal om avyttring på balansdagen och avyttringen kommer att ge en förlust ska tillgången skrivas ned till nettoförsäljningsvärdet redan då, innan själva försäljningen redovisas.

I övrigt skiljer K2 på tillgångar efter nyttjandeperiodens längd. Maskiner, inventarier och immateriella anläggningstillgångar med en nyttjandeperiod på högst fem år ska skrivas ned så snart det är uppenbart att nedskrivning behövs, till exempel när bolaget beslutat om en försäljning till ett pris som klart understiger det bokförda värdet. Motsvarande tillgångar med en nyttjandeperiod på mer än fem år kräver mer för att utlösa en nedskrivning: en särskild händelse ska ha inträffat som gjort att tillgångens funktion eller användbarhet minskat avsevärt, och nyttan får inte kunna antas bli återställd inom två år från händelsen. Bedömningen görs normalt i samband med bokslutsarbetet, se guiden om bokslut steg för steg.

Byggnader, markanläggningar och mark prövas på ett tredje sätt: är det uppenbart att en enskild tillgångs värde på balansdagen betydligt understiger det bokförda värdet ska företaget uppskatta tillgångens återstående värde i verksamheten och skriva ned till det värdet.

Bestående värdenedgång

Kärnan i hela nedskrivningsprövningen är ordet bestående. En värdenedgång som väntas vara tillfällig ska inte leda till en nedskrivning, även om den är stor för stunden. För tillgångar med lång nyttjandeperiod är den prövningen uttrycklig: kan tillgångens nytta för företaget antas bli återställd inom två år efter den händelse som utlöste tvivlet, anses värdenedgången inte vara bestående, och ingen nedskrivning ska göras.

Typiska händelser som kan tyda på en bestående värdenedgång är att tillgångens marknadsvärde sjunkit väsentligt av skäl som inte har med ålder eller normalt slitage att göra, att marknaden tillgången används på påverkats negativt av ändrade förutsättningar, att tillgången blivit tekniskt föråldrad eller skadad, eller att företaget planerar att avveckla eller lägga om den verksamhet tillgången hör till.

Nedskrivning i K2 och K3

K2 har en schablonmässig beräkning. Ska en maskin, inventarie eller immateriell tillgång skrivas ned, skrivs den ned till det värde den skulle haft med en nyttjandeperiod på fem år, eller till det verkliga värdet om det är uppenbart lägre. Kan företaget visa att tillgången har ett högre verkligt värde får den skrivas ned till det högre värdet i stället. Byggnader, markanläggningar och mark skrivs i stället ned till en direkt uppskattning av tillgångens återstående värde.

K3 kapitel 27 kräver en mer omfattande prövning. Företaget ska varje balansdag bedöma om det finns en indikation på nedskrivningsbehov, och finns en sådan indikation ska återvinningsvärdet beräknas: det högsta av verkligt värde med avdrag för försäljningskostnader och nyttjandevärdet, alltså nuvärdet av de framtida kassaflöden tillgången väntas ge. Understiger återvinningsvärdet det bokförda värdet skrivs tillgången ned till återvinningsvärdet. Metoden liknar den internationella redovisningsstandarden IAS 36 betydligt mer än K2:s femårsschablon. Vilket regelverk som gäller för ditt bolag, och vad skillnaden i övrigt innebär, går vi igenom i jämförelsen mellan K2 och K3.

Bokföra nedskrivning av materiell tillgång

Nedskrivningen debiteras ett kostnadskonto i kontogrupp 77 och krediteras tillgångsslagets konto för ackumulerade nedskrivningar, som slutar på 8. Namnen nedan följer BAS 2026.

Tillgångsslag	Kostnadskonto	Motkonto
Byggnader och mark	7720 Nedskrivningar av byggnader och mark	1118 Ackumulerade nedskrivningar på byggnader
Markanläggningar	7720 Nedskrivningar av byggnader och mark	1158 Ackumulerade nedskrivningar på markanläggningar
Maskiner	7731 Nedskrivningar av maskiner och andra tekniska anläggningar	1218 Ackumulerade nedskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar
Inventarier	7732 Nedskrivningar av inventarier, verktyg och installationer	1228 Ackumulerade nedskrivningar på inventarier, verktyg och installationer
Immateriella tillgångar	7710 Nedskrivningar av immateriella anläggningstillgångar	till exempel 1078 för goodwill

Maskiner och inventarier delar ett gemensamt huvudkonto, 7730 Nedskrivningar av maskiner respektive inventarier, med 7731 för maskiner och 7732 för inventarier som underkonton. Anskaffningsvärdet ligger orört kvar på tillgångskontot, precis som vid en avskrivning. Det bokförda värdet är skillnaden mellan anskaffningsvärdet och summan av ackumulerade avskrivningar och ackumulerade nedskrivningar.

Bokföra nedskrivning av finansiell tillgång

Nedskrivning av aktier och fordringar bokförs i kontoklass 8, tillsammans med övriga finansiella poster. Är det ett dotterbolag vars aktier tappat i värde debiteras 8072 Nedskrivningar av andelar i dotterföretag, och 1318 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i koncernföretag krediteras. Samma mönster gäller för långfristiga fordringar hos koncernföretag på 8076 respektive 8077, mot 1328. Både aktierna och fordringarna hör till samma huvudkonto, 8070 Nedskrivningar av andelar i och långfristiga fordringar hos koncernföretag, som samlar hela gruppen. Har aktierna eller en tillhörande goodwillpost uppkommit vid ett företagsförvärv beskrivs förvärvsanalysen i guiden om att bokföra förvärv av rörelse.

Återföring av nedskrivning

En nedskrivning ska återföras om skälet till den inte längre finns kvar, men bara till dess. Har tillgången i stället ökat i värde av andra skäl, till exempel en allmän marknadsuppgång, ska nedskrivningen inte återföras. Återföringen får dessutom aldrig ge tillgången ett högre värde än om avskrivning skett på det ursprungliga avskrivningsunderlaget hela tiden, alltså som om ingen nedskrivning någonsin gjorts.

Ett undantag väger tyngre än de övriga: nedskrivningar som avser goodwill får enligt årsredovisningslagen aldrig återföras, oavsett vad som händer sedan. En felaktig nedskrivning av goodwill går alltså inte att rätta genom en återföring, bara genom att inte göra om misstaget nästa gång.

Bokföringsmässigt görs återföringen som en spegelvänd post, men mot ett eget återföringskonto i stället för mot den ursprungliga nedskrivningsposten, så att kostnaden och intäkten syns var för sig i resultaträkningen.

Tillgångsslag	Återföringskonto	Motkonto (debet)
Maskiner	7781 Återföring av nedskrivningar av maskiner och andra tekniska anläggningar	1218 Ackumulerade nedskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar
Inventarier	7782 Återföring av nedskrivningar av inventarier, verktyg och installationer	1228 Ackumulerade nedskrivningar på inventarier, verktyg och installationer
Andelar i koncernföretag	8082 Återföringar av nedskrivningar av andelar i dotterföretag	1318 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i koncernföretag

Skattemässig behandling

Ett bokfört avdrag för nedskrivning ger inte automatiskt ett lika stort skattemässigt avdrag. Reglerna skiljer sig åt beroende på om det är en materiell eller en finansiell tillgång.

För maskiner och inventarier under räkenskapsenlig avskrivning ryms en nedskrivning bara skattemässigt i den mån den håller sig inom det avdrag som ändå hade fått göras enligt huvudregeln eller kompletteringsregeln, som vi går igenom i guiden om att bokföra överavskrivningar. Kan bolaget dessutom visa att inventariernas verkliga värde understiger även det lägsta värde som beräknas enligt kompletteringsregeln, medges ytterligare avdrag enligt 18 kap. 18 § inkomstskattelagen. Ryms nedskrivningen inte inom något av detta måste den återläggas i inkomstdeklarationen, eftersom den bokförda kostnaden i så fall är större än det skattemässigt tillåtna avdraget.

För näringsbetingade aktier, till exempel aktier i ett dotterbolag, ger en nedskrivning normalt inget skattemässigt avdrag alls. Kapitalvinster och kapitalförluster på kapitaltillgångar beskattas först vid en verklig avyttring, inte löpande, så en orealiserad nedskrivning i räkenskaperna påverkar inte den skattepliktiga inkomsten. Säljs aktierna sedan med förlust är förlusten dessutom inte avdragsgill om andelarna är näringsbetingade, enligt 25 a kap. 5 § inkomstskattelagen. En nedskrivning av aktier i ett dotterbolag är alltså i praktiken en ren redovisningsmässig kostnad utan skatteeffekt, varken direkt eller senare.

Konteringsexempel

Exemplen nedan använder hela kronor.

Exempel 1: nedskrivning av en maskin. Maskinens bokförda värde är 90 000 kronor efter ordinarie avskrivningar. Verksamheten den används i läggs ned, och det verkliga värdet bedöms bestående understiga det bokförda värdet med 30 000 kronor.

Konto	Debet	Kredit
7731 Nedskrivningar av maskiner och andra tekniska anläggningar	30 000
1218 Ackumulerade nedskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar		30 000

Exempel 2: nedskrivning av aktier i ett dotterbolag. Aktierna är bokförda för 500 000 kronor. Efter två förlustår utan utsikter till vändning skrivs de ned med 200 000 kronor.

Konto	Debet	Kredit
8072 Nedskrivningar av andelar i dotterföretag	200 000
1318 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i koncernföretag		200 000

Exempel 3: återföring av en tidigare nedskrivning. Verksamheten som skulle läggas ned i exempel 1 säljs i stället till en köpare som driver den vidare, och maskinen följer med. Skälet till nedskrivningen finns alltså inte längre kvar, och en omprövning visar att 15 000 kronor av den inte längre är motiverad.

Konto	Debet	Kredit
1218 Ackumulerade nedskrivningar på maskiner och andra tekniska anläggningar	15 000
7781 Återföring av nedskrivningar av maskiner och andra tekniska anläggningar		15 000

Vanliga misstag att undvika

• Att skriva ned vid en tillfällig värdenedgång. Nedskrivning görs bara om nedgången bedöms bestående, en kortvarig svacka ska inte skrivas ned.
• Att blanda ihop nedskrivning och utrangering. En tillgång som fortfarande används och ger nytta ska skrivas ned, en tillgång som är förstörd eller inte längre kan användas ska i stället utrangeras, vilket vi går igenom i guiden om att bokföra inventarier och maskiner.
• Att återföra en nedskrivning av goodwill. Goodwill-nedskrivningar får aldrig återföras, oavsett om skälet till nedskrivningen senare försvinner.
• Att återföra till ett för högt värde. Återföringen får aldrig ge tillgången ett högre värde än om avskrivning skett på det ursprungliga avskrivningsunderlaget hela tiden.
• Att tro att en nedskrivning automatiskt är avdragsgill. Skattemässigt gäller egna regler, och en nedskrivning som inte ryms inom avskrivningsutrymmet eller kan styrkas som ett lågt verkligt värde måste återläggas i deklarationen.
• Att glömma justera den fortsatta avskrivningen. Efter en nedskrivning ska den återstående avskrivningen räknas om utifrån det nedskrivna värdet, inte det ursprungliga anskaffningsvärdet.

Vanliga frågor om nedskrivningar

Vad är skillnaden mellan avskrivning och nedskrivning?

Avskrivning är en planmässig, förutbestämd fördelning av anskaffningsvärdet över nyttjandeperioden, som görs varje år enligt planen oavsett hur tillgångens värde faktiskt utvecklas. Nedskrivning är i stället en extra värdejustering utöver planen, som bara görs vid en faktisk händelse: tillgångens verkliga värde har sjunkit under det bokförda värdet, och nedgången bedöms bestående. De två kan alltså förekomma samtidigt, och efter en nedskrivning fortsätter avskrivningen på det nedskrivna värdet.

När måste jag göra en nedskrivning?

K2 kräver nedskrivning när en anläggningstillgångs värde är lägre än det bokförda värdet och värdenedgången bedöms bestående. För maskiner, inventarier och immateriella tillgångar med en nyttjandeperiod på högst fem år ska nedskrivning göras så snart det är uppenbart att den behövs. För tillgångar med längre nyttjandeperiod krävs dessutom att en särskild händelse har inträffat som gör att tillgångens nytta för företaget inte väntas återställas inom två år.

På vilket konto bokförs nedskrivning?

Nedskrivning bokförs i kontogrupp 77 för materiella och immateriella anläggningstillgångar, till exempel 7732 för inventarier och 7731 för maskiner, mot ett konto för ackumulerade nedskrivningar som slutar på 8, till exempel 1228 för inventarier. Nedskrivning av aktier i ett dotterbolag bokförs i stället på 8072 Nedskrivningar av andelar i dotterföretag, mot 1318 Ackumulerade nedskrivningar av andelar i koncernföretag.

Kan en nedskrivning återföras?

Ja, men bara om skälet till nedskrivningen inte längre finns kvar, och återföringen får aldrig ge tillgången ett högre värde än om ingen nedskrivning någonsin gjorts. Ett undantag finns för goodwill: en nedskrivning av goodwill får aldrig återföras, oavsett om skälet till nedskrivningen försvinner.

Är en nedskrivning avdragsgill?

Det beror på vilken tillgång det gäller. En nedskrivning av inventarier eller maskiner är avdragsgill bara i den mån den ryms inom det skattemässiga avskrivningsutrymmet, eller kan styrkas som ett lågt verkligt värde. En nedskrivning av näringsbetingade aktier i ett dotterbolag ger normalt inget skatteavdrag alls, varken direkt eller vid en senare försäljning.

Förenkla bokföring, bokslut och deklaration med Invenseit

Nedskrivningsprövningen hör hemma i samma bokslutsgenomgång som avskrivningarna, och en korrekt bedömd nedskrivning håller anläggningsregistret rättvisande inför nästa år. Med Invenseit gör du din digitala årsredovisning och din inkomstdeklaration (INK2) direkt i webbläsaren, med realtidsvalidering som fångar upp fel innan inlämning och signering med BankID. Du för enkelt över siffrorna från årsredovisningen till deklarationen och lämnar in både till Bolagsverket och Skatteverket i samma flöde. Har du frågor om just dina nedskrivningar är du välkommen att kontakta oss.