Bokföra pågående arbeten: löpande räkning och fast pris

Pågående arbeten är den post som avgör hur mycket av ett projekts vinst som hamnar i år och hur mycket som skjuts till nästa. Det gör den till en av de mest resultatpåverkande bokslutsposterna i konsult- och byggbolag, och till en av de få där två bolag med identiska projekt kan visa helt olika resultat utan att någon gjort fel. Här går vi igenom vad som räknas som ett pågående arbete, hur du skiljer löpande räkning från fast pris, vad huvudregeln och alternativregeln i K2 innebär, och hur konteringen ser ut i praktiken. Kontonummer följer BAS 2026.

Pågående arbeten i korthet

Har du bråttom är det här det viktigaste:

• Löpande räkning intäktsredovisas i takt med arbetet. Faktureringstidpunkten styr inte.
• Fast pris redovisas antingen enligt huvudregeln eller alternativregeln. Huvudregeln är successiv vinstavräkning, alternativregeln skjuter vinsten till färdigställandet.
• Samma metod ska användas på samtliga fastprisuppdrag. Byte till alternativregeln kräver särskilda skäl.
• En befarad förlust tas alltid direkt, en förväntad vinst aldrig i förväg.
• K2 ändrades av BFNAR 2025:2 och beräkningen görs nu per enskilt uppdrag, första gången för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025.
• Alternativregeln använder kontogrupp 14 och 4970-serien, huvudregeln använder 1620 och 2450.
• Entreprenaduppdrag får ta upp de aktiverade utgifterna till 97 procent. Tjänsteuppdrag får inte det.

Vad är pågående arbeten?

Ett pågående arbete är ett uppdrag som är påbörjat men inte avslutat på balansdagen och som utförs för någon annans räkning. Frågan bokslutet ska svara på är hur mycket av uppdraget som hör till det år som just tog slut.

Skattereglerna i 17 kap. 23-32 §§ inkomstskattelagen är skrivna för fyra branscher. Enligt 23 § ska den redovisning som gjorts i räkenskaperna av pågående arbeten i byggnads-, anläggnings-, hantverks- eller konsultrörelse följas vid beskattningen, om den inte strider mot 24-32 §§. Redovisningsreglerna i K2 kapitel 6 och K3 kapitel 23 är vidare och gäller alla tjänste- och entreprenaduppdrag.

Två avgränsningar avgör om reglerna över huvud taget ska tillämpas. En standardiserad tjänst som säljs i samma utformning till många kunder är inte ett tjänsteuppdrag utan en vanlig försäljning, även om en kund vill ha en anpassning. Ett avtal om tillverkning av produkter som företaget normalt har i lager eller tillverkar mot order är inte ett entreprenaduppdrag.

Ett vanligt gränsfall är tilläggsbeställningar. Ett kompletterande avtal hör till det ursprungliga uppdraget om avtalen sammantaget är att anse som samma slags uppdrag. En tilläggsbeställning på armaturer under en pågående elinstallation ingår alltså i uppdraget, medan ett fastprisuppdrag på ytterligare tjugo lägenheter blir ett nytt uppdrag om det ursprungliga gällde fem lägenheter på löpande räkning.

Löpande räkning eller fast pris

Klassificeringen är det första steget och den görs per uppdrag, inte per kund.

Ett uppdrag är på löpande räkning om ersättningen uteslutande eller så gott som uteslutande grundar sig på ett på förhand bestämt arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och de eventuella faktiska utgifterna för arbetet. Formuleringen är i stort sett identisk i 17 kap. 25 § inkomstskattelagen och i punkt 6.10 i K2.

Allt annat är till fast pris. Definitionen är negativ, och det får en konsekvens som förvånar många: ett uppdrag till fast pris behöver inte ha något fast avtalat pris. Ett måleriuppdrag som ersätts per målad kvadratmeter är ett fastprisuppdrag, eftersom inkomsten inte grundas på nedlagd tid. Detsamma gäller ett städuppdrag som ersätts med ett bestämt belopp för ett år, som i stället kan falla under den egna kategorin uppdrag med ett obestämt antal aktiviteter under en överenskommen tidsperiod.

I stora fastprisprojekt är det dessutom vanligt med tilläggsbeställningar som isolerat ser ut som löpande räkning. De ska i normalfallet räknas in i fastprisuppdraget.

Huvudregeln och alternativregeln i K2

För uppdrag till fast pris ger K2 två vägar, och valet är bindande för hela företaget. Enligt punkt 6.15 ska samma metod användas vid redovisning av samtliga uppdrag till fast pris. Ett företag som tillämpar alternativregeln får byta till huvudregeln, medan byte i motsatt riktning bara är tillåtet om det finns särskilda skäl, till exempel att företaget fått en ny ägare som inte tillämpar huvudregeln.

Huvudregeln är successiv vinstavräkning. Intäkten redovisas med utgångspunkt i färdigställandegraden på balansdagen, minskad med det som redan redovisats tidigare år, och metoden får bara användas av företag som på ett tillförlitligt sätt kan beräkna uppdragsinkomsten, färdigställandegraden och de återstående utgifterna. Färdigställandegraden beräknas normalt som nedlagda utgifter på balansdagen i förhållande till totalt beräknade utgifter, och samma metod ska tillämpas konsekvent inom samma typ av verksamhet. Kan utfallet inte beräknas tillförlitligt redovisas i stället en intäkt som motsvarar de uppdragsutgifter som sannolikt kommer att ersättas av beställaren.

Alternativregeln innebär enligt punkt 6.22 att inkomsten redovisas som intäkt först när arbetet väsentligen är fullgjort. Att arbetet är väsentligen fullgjort betyder inte att det är felfritt: en slutbesiktning med mindre anmärkningar i protokollet hindrar inte resultatavräkning, men kostnaden för de tillkommande arbetena ska reserveras. Fram till avräkningen aktiveras årets uppdragsutgifter som en positiv justeringspost i resultaträkningen, i posten Förändring av lager av produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbete för annans räkning. När uppdraget väl avräknas vänds tidigare års justeringsposter tillbaka som en negativ post.

En detalj i alternativregeln är värd ett eget stycke, eftersom den ger en verklig skattekredit. Justeringsposten får värderas enligt inkomstskattelagen, vilket för entreprenaduppdrag betyder att 17 kap. 27 § andra stycket får användas: de aktiverade utgifterna får tas upp till lägst 97 procent av anskaffningsvärdet. Den schablonmässiga inkuransen på tre procent gäller inte för tjänsteuppdrag.

Nyheten i BFNAR 2025:2 träffar just den här metoden och är lätt att missa. I den äldre lydelsen av punkt 6.24 räknades posten fram som totala aktiverade utgifter minus totalt fakturerat belopp, alltså ett enda nettotal. I den nya lydelsen görs beräkningen för varje enskilt uppdrag, och ett företag med flera pågående uppdrag kan därför redovisa pågående arbete för annans räkning som både tillgång och skuld samma räkenskapsår. Ändringen gäller från och med den 16 juni 2025 och ska tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025, alltså för kalenderåret 2026. Vilket regelverk ditt bolag följer och vad valet innebär i övrigt går vi igenom i guiden om K2 eller K3.

Successiv vinstavräkning i K3

K3 har färre valmöjligheter. Enligt punkt 23.18 ska uppdragsinkomsten och uppdragsutgifterna redovisas med utgångspunkt i färdigställandegraden på balansdagen, om det ekonomiska utfallet kan beräknas på ett tillförlitligt sätt. Successiv vinstavräkning är alltså inte ett val utan huvudregeln.

Undantaget finns i den juridiska personen. Enligt punkt 23.31 får en juridisk person i de branscher som avses i 17 kap. 23 § inkomstskattelagen redovisa inkomsten senast när arbetet väsentligen är fullgjort, alltså tillämpa färdigställandemetoden, om samtliga uppdrag som omfattas av 17 kap. 27 § redovisas på samma sätt. Fram till dess redovisas utgifterna som tillgång och de fakturerade beloppen som skuld. I koncernredovisningen gäller däremot successiv vinstavräkning, så ett K3-bolag i rätt bransch kan i den juridiska personen landa i samma resultat som ett K2-bolag med alternativregeln.

Bokföra pågående arbete på löpande räkning

Här finns bara en metod, och den är enklare än sitt rykte. Enligt punkt 6.13 i K2 ska inkomsten redovisas som intäkt i takt med att arbete utförs och material levereras eller förbrukas, och intäkten är värdet av det som utförts under perioden beräknat utifrån det pris som avtalats med kunden.

Faktureringstidpunkten är alltså irrelevant, och konsekvensen syns på två ställen i balansräkningen:

• Har du utfört mer än du fakturerat redovisas skillnaden som en fordran på 1620 Upparbetad men ej fakturerad intäkt.
• Har du fakturerat innan arbetet utförts eller materialet levererats redovisas skillnaden som en skuld på 2420 Förskott från kunder.

Är faktureringen en blandning av de två ska den delas upp. Det som faktiskt är utfört blir intäkt, resten blir förskott. Det spelar ingen roll vad som står på fakturan.

Skattemässigt finns en särregel som sällan blir aktuell för aktiebolag: enligt 17 kap. 26 § behöver värdet av pågående arbeten på löpande räkning inte tas upp som tillgång, utan de fakturerade beloppen kan tas upp som intäkt i stället. En enskild näringsidkare med förenklat årsbokslut får dessutom enligt 24 § andra stycket tillämpa reglerna för löpande räkning även på fastprisuppdrag.

En sista sak: bokföringen får inte skjutas upp genom att låta bli att fakturera. Har den skattskyldige i betydande omfattning låtit bli att slutredovisa eller fakturera belopp som enligt god redovisningssed hade kunnat faktureras, ska de beloppen ändå tas upp som intäkt enligt 17 kap. 31 §.

Bokföra pågående arbete till fast pris

Konteringen skiljer sig helt beroende på metod, och det är därför metodvalet ska vara bestämt innan det första projektet startar.

Enligt huvudregeln bokförs uppdragsutgifterna löpande på sina vanliga konton, och intäkten redovisas i nettoomsättningen med det belopp som färdigställandegraden ger. Skillnaden mot faktureringen hamnar i balansräkningen på 1620 Upparbetad men ej fakturerad intäkt om den redovisade intäkten är högre, och på 2450 Fakturerad men ej upparbetad intäkt om faktureringen är högre. Kvittning mellan uppdrag som ger ett tillgångssaldo och uppdrag som ger ett skuldsaldo får bara ske för uppdrag till samma uppdragsgivare och när uppdragen hör till samma tidsperioder.

Enligt alternativregeln används i stället kontogrupp 14. BAS 2026 har en egen serie för ändamålet: 1470 Pågående arbeten med underkontona 1471 Pågående arbeten, nedlagda kostnader, 1478 Pågående arbeten, fakturering och 1479 Förändring av pågående arbeten. Motposten i resultaträkningen är 4970 Förändring av pågående arbeten, nedlagda kostnader, eller dess underkonton 4974 Förändring av pågående arbeten, material och utlägg, 4975 Förändring av pågående arbeten, omkostnader och 4977 Förändring av pågående arbeten, personalkostnader när utgifterna ska följas per kostnadsslag.

Det som aktiveras är de uppdragsutgifter som hade kunnat läggas till anskaffningsvärdet för lager av egentillverkade varor: material, lön och arbetsgivaravgifter för dem som arbetar med uppdraget, inhyrd personal och andra utgifter som direkt kan hänföras till förvärvet. En skälig andel indirekta tillverkningskostnader får räknas in, men då krävs en upplysning om det.

Metodvalets effekt är också skälet till att pågående arbeten alltid stäms av separat i bokslutsarbetet, tillsammans med periodiseringarna.

Förlustkontrakt

Reglerna om pågående arbeten är avsiktligt asymmetriska. En förväntad vinst får aldrig tas upp innan den är intjänad, medan en förväntad förlust ska tas ned så snart den är sannolik.

Enligt punkt 6.19 i K2 ska en förlust redovisas som kostnad oavsett om uppdraget påbörjats eller inte, om det är sannolikt att avtalet kommer att leda till förlust. Beräkningen görs på skillnaden mellan uppdragets inkomst i sin helhet, som den bedöms vid den aktuella tidpunkten, och de utgifter som svarar mot den inkomsten. Under alternativregeln minskar förlusten i stället värdet på justeringsposten enligt punkt 6.23, vilket ger samma resultateffekt.

Ett undertecknat men ännu inte påbörjat avtal kan alltså tvinga fram en kostnad redan i år, till exempel när materialpriserna stigit kraftigt mellan anbud och byggstart.

Vid löpande räkning saknar K2 en särskild förlustregel, eftersom prestationen fullgörs i takt med arbetet, men försiktighetsprincipen gäller ändå. Riskerar uppdragstagaren enligt avtalet stå för utgifter som ingen av parterna räknade med ska den bedömda förlusten redovisas omedelbart.

Noter och upplysningskrav

Metodvalet ska framgå av årsredovisningen. Enligt punkt 18.5 i K2 ska ett företag som utför tjänste- eller entreprenaduppdrag till fast pris upplysa om det tillämpar huvudregeln eller alternativregeln. Alternativregeln bär två upplysningar till:

• Har indirekta utgifter räknats in i värdet för pågående arbeten för annans räkning ska det upplysas om enligt punkt 18.6.
• För pågående uppdrag som inte resultatavräknats ska enligt punkt 18.12 upplysning lämnas om aktiverade nedlagda utgifter och om fakturerat belopp, till tillgångsposten och till motsvarande skuldpost. Upprättas balansräkningen i förkortad form lämnas upplysningen i stället till posterna Varulager m.m. och Kortfristiga skulder.

I K3 gäller enligt punkt 23.29 att redovisningsprinciperna för intäktsredovisningen och metoden för att fastställa färdigställandegraden ska anges. Ett större företag ska dessutom enligt punkt 23.30 upplysa om upparbetade intäkter, fakturerade belopp och av beställaren innehållna belopp. Hur noterna byggs upp i övrigt beskrivs i guiden om noter i årsredovisningen.

Konteringsexempel

Exempel 1: konsultuppdrag på löpande räkning. Under året har 200 000 kronor arbete utförts till avtalat pris, varav 150 000 kronor har fakturerats. Vid bokslutet redovisas mellanskillnaden som en fordran.

Konto	Debet	Kredit
1620 Upparbetad men ej fakturerad intäkt	50 000
3001 Försäljning inom Sverige, 25 % moms		50 000

Ingen utgående moms bokförs på den upparbetade delen, den redovisas först när fakturan ställs ut. Se även guiden om att bokföra konsulttjänster.

Exempel 2: fastprisuppdrag enligt huvudregeln. Avtalat pris 1 000 000 kronor, totalt beräknade utgifter 800 000 kronor, nedlagda utgifter på balansdagen 320 000 kronor. Färdigställandegraden är 320 000 delat med 800 000, alltså 40 procent, och årets intäkt blir 400 000 kronor. Fakturerat under året är 250 000 kronor.

Konto	Debet	Kredit
1620 Upparbetad men ej fakturerad intäkt	150 000
3001 Försäljning inom Sverige, 25 % moms		150 000

Hade faktureringen i stället varit 500 000 kronor skulle skillnaden på 100 000 kronor ha bokförts som en skuld på 2450 Fakturerad men ej upparbetad intäkt.

Exempel 3: två fastprisuppdrag enligt alternativregeln. I uppdrag 1 finns aktiverade utgifter på 100 000 kronor och 80 000 kronor är fakturerat. I uppdrag 2 är motsvarande siffror 150 000 respektive 175 000 kronor. Företaget utför entreprenaduppdrag och tar upp de aktiverade utgifterna till 97 procent.

Uppdrag	Aktiverade utgifter	97 procent	Fakturerat	Saldo	Post
Uppdrag 1	100 000	97 000	80 000	17 000	Tillgång
Uppdrag 2	150 000	145 500	175 000	-29 500	Skuld

Aktiveringen av nedlagda utgifter bokförs så här, med den positiva justeringsposten i resultaträkningen:

Konto	Debet	Kredit
1471 Pågående arbeten, nedlagda kostnader	242 500
4970 Förändring av pågående arbeten, nedlagda kostnader		242 500

Poängen med exempel 3 är att uppdragen inte får kvittas mot varandra. Under den äldre lydelsen hade posten blivit ett enda nettobelopp på 12 500 kronor som skuld. Med den nya står 17 000 kronor som tillgång och 29 500 kronor som skuld, vilket ger en balansräkning som visar bruttobilden.

Vanliga misstag att undvika

• Att låta faktureringen styra intäkten på löpande räkning. Intäkten uppstår när arbetet utförs, inte när fakturan skickas.
• Att välja metod per projekt. Samma metod ska användas på samtliga fastprisuppdrag, och byte till alternativregeln kräver särskilda skäl.
• Att tro att fast pris kräver ett fast pris. Definitionen är negativ, och ersättning per kvadratmeter eller per enhet ger ett fastprisuppdrag.
• Att kvitta uppdrag mot varandra. Sedan BFNAR 2025:2 räknas alternativregelns post per uppdrag, och under huvudregeln får kvittning bara ske inom samma uppdragsgivare och samma tidsperioder.
• Att använda 97-procentsregeln på tjänsteuppdrag. Den schablonmässiga inkuransen gäller bara entreprenaduppdrag.
• Att skjuta upp en känd förlust. En sannolik förlust ska kostnadsföras direkt, även på ett uppdrag som ännu inte påbörjats.
• Att räkna in egen arbetsinsats i en enskild firma. Enligt 17 kap. 29 § ska värdet av arbete som utförts av den skattskyldige, dennes make eller barn under 16 år inte beaktas.
• Att glömma upplysningen om metodval. Punkt 18.5 kräver den, och den saknas ofta i annars välskrivna årsredovisningar.

Vanliga frågor om pågående arbeten

Vad räknas som pågående arbete?

Ett uppdrag som är påbörjat men inte avslutat på balansdagen, och som utförs för någon annans räkning. Skattereglerna i 17 kap. inkomstskattelagen är skrivna för byggnads-, anläggnings-, hantverks- och konsultrörelse, men redovisningsreglerna i K2 och K3 gäller alla tjänste- och entreprenaduppdrag. Det avgörande är att uppdraget är särskilt framförhandlat för en enskild kund. En standardiserad tjänst som säljs likadan till många kunder är inte ett tjänsteuppdrag, och en produkt som företaget normalt har i lager är inte ett entreprenaduppdrag, även om kunden vill ha en anpassning.

Vad är skillnaden mellan löpande räkning och fast pris?

Ett uppdrag är på löpande räkning om ersättningen uteslutande eller så gott som uteslutande grundar sig på ett i förväg avtalat arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och de eventuella faktiska utgifterna för uppdraget. Allt annat är till fast pris. Definitionen är alltså negativ, vilket betyder att ett uppdrag kan vara till fast pris trots att det inte finns något fast avtalat pris. Ett måleriuppdrag som betalas per målad kvadratmeter är ett fastprisuppdrag, eftersom ersättningen inte grundas på nedlagd tid. Skillnaden styr när intäkten får redovisas och därmed hur mycket av vinsten som hamnar i årets bokslut.

Vad är alternativregeln i K2?

Alternativregeln är den ena av två tillåtna metoder för uppdrag till fast pris, och den innebär enligt punkt 6.22 i K2 att inkomsten redovisas som intäkt först när arbetet väsentligen är fullgjort. Fram till dess aktiveras uppdragsutgifterna som en positiv justeringspost i resultaträkningen och redovisas i balansräkningen som pågående arbete för annans räkning. Huvudregeln är i stället successiv vinstavräkning, där intäkten redovisas i takt med färdigställandegraden. Företaget ska använda samma metod på samtliga uppdrag till fast pris, och byte från huvudregeln till alternativregeln är bara tillåtet om det finns särskilda skäl.

På vilket konto bokförs pågående arbeten?

Det beror på metoden. Alternativregeln använder kontogrupp 14, alltså 1470 Pågående arbeten med underkontona 1471 Pågående arbeten, nedlagda kostnader, 1478 Pågående arbeten, fakturering och 1479 Förändring av pågående arbeten, mot resultatkontot 4970 Förändring av pågående arbeten, nedlagda kostnader eller dess underkonton uppdelade på kostnadsslag. Huvudregeln och uppdrag på löpande räkning använder i stället 1620 Upparbetad men ej fakturerad intäkt och 2450 Fakturerad men ej upparbetad intäkt, eftersom intäkten där redan är resultatavräknad. Ren förskottsfakturering på löpande räkning hamnar på 2420 Förskott från kunder.

Hur hanterar jag ett projekt som går med förlust?

En befarad förlust ska kostnadsföras omedelbart och i sin helhet, oavsett om uppdraget har påbörjats eller inte. Det följer av punkt 6.19 i K2 för huvudregeln och av punkt 6.23 för alternativregeln, där förlusten i stället minskar värdet på justeringsposten. Regeln är ett utflöde av försiktighetsprincipen och den saknar motsvarighet åt andra hållet: en förväntad vinst får aldrig tas upp i förväg, medan en förväntad förlust alltid ska tas ned direkt. Bedömningen görs på skillnaden mellan uppdragets totala inkomst som den ser ut nu och de utgifter som svarar mot den inkomsten.

Förenkla bokföring, bokslut och deklaration med Invenseit

Pågående arbeten är den post där ett projektbolags resultat faktiskt avgörs, och den enda som kräver att du bestämt dig för en metod innan året börjar. Är metodvalet dokumenterat, uppdragen avstämda ett och ett och upplysningen på plats i noten är posten färdig när bokslutet börjar i stället för att bli dess längsta punkt. Med Invenseit gör du din digitala årsredovisning och din inkomstdeklaration (INK2) direkt i webbläsaren, med realtidsvalidering som fångar upp fel innan inlämning och signering med BankID. Du för enkelt över siffrorna från årsredovisningen till deklarationen och lämnar in både till Bolagsverket och Skatteverket i samma flöde. Har du frågor om just dina pågående uppdrag är du välkommen att kontakta oss.