Bokföra erhållen utdelning i aktiebolag: konto och skatt

Äger ditt aktiebolag aktier eller andelar i andra företag och har fått utdelning på dem? Då behöver utdelningen bokföras på rätt intäktskonto, och du behöver veta om den är skattefri eller skattepliktig. Här skiljer sig reglerna åt beroende på vad du äger: ett dotterbolag, ett intresseföretag, ett vanligt aktieinnehav eller en kortsiktig placering. I den här guiden går vi igenom vilket konto du ska använda, hur du bokför utdelningen vid mottagandet eller vid stämmobeslutet, skillnaden mellan skattefri och skattepliktig utdelning, hur du justerar i inkomstdeklarationen och vad anteciperad utdelning innebär. Vi visar färdiga konteringar och de vanligaste misstagen du bör undvika.

Erhållen utdelning i korthet

Om du har bråttom är det här det viktigaste att ta med sig:

• Kontot styrs av innehavet. Utdelning från koncernföretag bokförs på 8012, från intresseföretag på 8112, från andra företag på 8210 och från kortfristiga placeringar på 8340.
• Utdelningen är ingen momspost. Det finns ingen moms att hantera på en utdelning du tar emot.
• Skattefri eller skattepliktig avgörs av andelstypen. Utdelning på näringsbetingade andelar är skattefri, medan utdelning på kapitalplaceringsaktier och lageraktier är skattepliktig.
• Skattefri utdelning justeras i INK2S ruta 4.5 b "Utdelning". En skattepliktig utdelning ligger kvar i resultatet.
• Anteciperad utdelning låter ett moderföretag ta upp dotterbolagets utdelning ett år tidigare, men kräver bestämmande inflytande.

Vad menas med erhållen utdelning?

Erhållen utdelning är den utdelning som ditt företag tar emot på aktier och andelar det äger i andra bolag. Det är alltså motsatsen till den utdelning som ditt eget bolag betalar ut till sina ägare. Den utbetalningen redovisas mot eget kapital och är ett helt annat moment, som vi inte tar upp här.

När ett bolag som du äger aktier i lämnar utdelning blir det en finansiell intäkt hos dig. Var i resultaträkningen den hamnar, och hur den beskattas, beror på relationen till det utdelande bolaget och på om du äger aktierna långsiktigt eller som en kortsiktig placering. Den här guiden handlar om aktiebolag som tar emot utdelning. För en privatperson som äger aktierna privat gäller andra regler, och det ligger utanför bolagets bokföring.

Vilket konto bokför du erhållen utdelning på?

Vilket intäktskonto du använder avgörs av vad slags innehav utdelningen kommer från. BAS-kontoplanen har separata konton för koncern, intresseföretag, övriga långsiktiga innehav och kortfristiga placeringar:

Innehav	Konto	Kontonamn
Koncern- och dotterföretag	8012	Utdelning på andelar i koncernföretag
Intresseföretag och gemensamt styrda företag	8112	Utdelning på andelar i intresseföretag
Andra företag (anläggningstillgång)	8210	Utdelningar på andelar i andra företag
Kortfristiga placeringar (omsättningstillgång)	8340	Utdelningar på kortfristiga placeringar

För de två sista finns det dessutom underkonton som skiljer på skatten: 8211 (skattepliktig) och 8212 (skattefri) för andra företag, samt 8341 (skattepliktig) och 8342 (skattefri) för kortfristiga placeringar. Vissa program bokför direkt på de mer detaljerade kontona, andra på huvudkontot 8210 respektive 8340. Använd det konto ditt program föreslår, men se till att skattefri och skattepliktig utdelning går att skilja åt vid deklarationen.

Skillnaden mellan en anläggningstillgång och en omsättningstillgång avgör valet mellan 8210 och 8340. Aktier du tänker behålla långsiktigt är en finansiell anläggningstillgång (kontoklass 13), medan aktier du köpt för att placera överlikviditet en kortare tid är en omsättningstillgång (kontogrupp 18). Bedriver bolaget värdepappershandel och håller aktierna som lager bokförs utdelningen i stället som en rörelseintäkt på konto 3031 Utdelningar marknadsnoterade aktier.

Så bokför du utdelning som tas emot direkt

Det enklaste fallet är när pengarna landar på bankkontot. Då debiterar du bankkontot och krediterar rätt intäktskonto. Det finns ingen moms att hantera.

Exempel: Bolaget får 50 000 kr i utdelning på sina aktier i ett annat företag, som är en anläggningstillgång. Pengarna sätts in på företagskontot.

Konto	Debet	Kredit
1930 Företagskonto	50 000
8210 Utdelningar på andelar i andra företag		50 000

Är utdelningen i stället från ett dotterbolag byter du bara intäktskonto till 8012, och från en kortfristig placering till 8340.

Exempel: Moderbolaget får 200 000 kr i utdelning från sitt helägda dotterbolag.

Konto	Debet	Kredit
1930 Företagskonto	200 000
8012 Utdelning på andelar i koncernföretag		200 000

Bokför utdelningen vid beslut: fordran och betalning

Rätten till utdelning uppstår formellt när bolagsstämman i det utdelande bolaget beslutar om den. Ofta betalas pengarna ut kort därefter, och då räcker det att bokföra mottagandet direkt enligt exemplen ovan. Men om stämmobeslutet och utbetalningen hamnar i olika perioder, till exempel runt ett årsskifte, ska du redovisa en fordran redan när utdelningen är beslutad. Annars hamnar intäkten på fel år.

Då bokför du i två steg. Först en fordran när stämman beslutat, sedan bortbokning av fordran när pengarna kommer.

Exempel: Stämman beslutar i juni om 80 000 kr i utdelning på bolagets aktier i ett annat företag. Pengarna betalas först i juli.

Steg 1, när stämman har beslutat:

Konto	Debet	Kredit
1680 Andra kortfristiga fordringar	80 000
8210 Utdelningar på andelar i andra företag		80 000

Steg 2, när pengarna kommer:

Konto	Debet	Kredit
1930 Företagskonto	80 000
1680 Andra kortfristiga fordringar		80 000

Är utdelningen från ett koncernföretag använder du fordringskontot 1660 Kortfristiga fordringar hos koncernföretag i stället för 1680.

Skattefri eller skattepliktig utdelning?

Hur utdelningen beskattas beror på vilken typ av andel den kommer från. Huvudregeln är enkel: utdelning på näringsbetingade andelar är skattefri, medan utdelning på övriga aktier är skattepliktig.

Näringsbetingade andelar är, något förenklat:

• Onoterade aktier och andelar. Andelar i onoterade aktiebolag och ekonomiska föreningar är alltid näringsbetingade. Utdelningen är därmed skattefri, oavsett hur stor andel du äger.
• Marknadsnoterade aktier är näringsbetingade om bolaget äger minst 10 procent av rösterna och har haft aktierna i minst ett år vid utdelningstillfället.

Utdelning på resten är skattepliktig och beskattas med bolagsskatt (för närvarande 20,6 procent):

• Kapitalplaceringsaktier, alltså mindre noterade innehav under tioprocentsgränsen, ger skattepliktig utdelning.
• Lageraktier hos bolag som bedriver värdepappershandel ger också skattepliktig utdelning.

Innehav	Utdelning	Exempelkonto
Onoterade aktier (alla)	Skattefri	8012, 8112, 8212
Noterade, minst 10 % röster i minst 1 år	Skattefri	8212
Noterade kapitalplaceringsaktier (under 10 %)	Skattepliktig	8211, 8341
Lageraktier (värdepappershandel)	Skattepliktig	3031

Reglerna om skattefri utdelning på näringsbetingade andelar beskrivs av Skatteverket. Tänk på att utdelning mellan svenska bolag inom en koncern normalt är skattefri, eftersom dotterbolagsaktier är näringsbetingade.

Erhållen utdelning i deklarationen (INK2 och INK2S)

Bokföringen påverkas inte av om utdelningen är skattefri eller inte, du bokför den som en intäkt oavsett. Skillnaden hanteras i stället i de skattemässiga justeringarna på blankett INK2S, så att en skattefri utdelning inte beskattas av misstag.

• Skattefri utdelning (på näringsbetingade andelar) som du har bokfört som intäkt återförs i ruta 4.5 b "Utdelning". Då dras den av från det skattemässiga resultatet och beskattas inte.
• Skattepliktig utdelning (på kapitalplaceringsaktier eller lageraktier) ligger kvar i resultatet och kräver ingen justering. Den beskattas som vanligt.

Det här är hela poängen med att hålla isär andelstyperna i bokföringen: utan justeringen i ruta 4.5 b skulle en skattefri utdelning felaktigt höja den beskattningsbara vinsten. Du för sedan över de justerade siffrorna till din inkomstdeklaration (INK2).

Anteciperad utdelning från dotterföretag

Anteciperad utdelning betyder att ett moderföretag tar upp utdelningen från ett dotterföretag redan det räkenskapsår som vinsten tjänats in, alltså innan dotterföretagets stämma formellt har beslutat om utdelningen. Det är en avancerad koncernpost, och den får bara användas under tydliga förutsättningar: moderföretaget måste ha bestämmande inflytande i dotterföretaget, normalt mer än hälften av rösterna, och kunna avgöra utdelningens storlek så att rätten till den är säker och kan beräknas på ett tillförlitligt sätt. Reglerna kommer från Bokföringsnämnden.

Moderföretaget bokför då en fordran på dotterföretaget mot intäktskontot redan i bokslutet.

Exempel: Moderbolaget äger 100 procent av dotterbolaget och anteciperar 200 000 kr i utdelning i bokslutet.

Konto	Debet	Kredit
1660 Kortfristiga fordringar hos koncernföretag	200 000
8012 Utdelning på andelar i koncernföretag		200 000

När stämman sedan beslutar om utdelningen och den betalas ut bokas fordran bort mot bankkontot (Debet 1930, Kredit 1660). Eftersom anteciperad utdelning påverkar både redovisning och beskattning av koncernen är det klokt att stämma av upplägget med din redovisningskonsult innan du tillämpar det.

Utländsk utdelning och källskatt

Får ditt bolag utdelning från ett utländskt bolag har källstaten ofta hållit inne en utländsk källskatt direkt vid utbetalningen, så att beloppet som landar på kontot är lägre än den beslutade utdelningen. Bokför hela bruttoutdelningen som intäkt, och håll den innehållna utländska skatten för sig.

Om utdelningen är skattepliktig i Sverige kan du normalt begära avräkning för den utländska källskatten i inkomstdeklarationen, så att du inte beskattas dubbelt. Är utdelningen i stället skattefri (näringsbetingad) finns det ingen svensk skatt att räkna av mot, och då blir den utländska källskatten i praktiken en kostnad. Reglerna är snåriga, så stäm av med din rådgivare om du tar emot större utländska utdelningar.

Vanliga misstag att undvika

• Använda fel konto för innehavet. Utdelning från ett dotterbolag (8012) ska inte hamna på samma konto som utdelning från ett vanligt aktieinnehav (8210) eller en kortfristig placering (8340).
• Bokföra utdelningen som ränteintäkt. Utdelning och ränta är olika finansiella intäkter. Utdelning hör hemma på 8012/8112/8210/8340, inte på ränteintäktskontot 8310.
• Glömma att justera skattefri utdelning i INK2S. En skattefri utdelning måste återföras i ruta 4.5 b, annars beskattas den i onödan.
• Dra av en skattepliktig utdelning. Utdelning på kapitalplaceringsaktier ska ligga kvar i resultatet och beskattas. Lägg den inte i ruta 4.5 b.
• Bokföra intäkten på fel år. Om stämmobeslut och betalning hamnar i olika perioder ska du ta upp en fordran vid beslutet.
• Blanda ihop erhållen och lämnad utdelning. Den utdelning ditt eget bolag betalar till sina ägare bokförs mot eget kapital och är ett annat moment.

Vanliga frågor om att bokföra erhållen utdelning

Vilket konto bokför jag erhållen utdelning på?

Det beror på innehavet. Utdelning från ett dotter- eller koncernföretag bokförs på konto 8012, från ett intresseföretag på 8112, och från andra företag du äger långsiktigt på 8210 (8211 om den är skattepliktig, 8212 om den är skattefri). Är aktierna en kortfristig placering använder du i stället 8340. Motkontot är bankkontot 1930.

Är utdelning som mitt aktiebolag tar emot skattefri?

Utdelning på näringsbetingade andelar är skattefri. Onoterade aktier är alltid näringsbetingade, och marknadsnoterade aktier räknas dit om bolaget äger minst 10 procent av rösterna och har haft aktierna i minst ett år. Utdelning på kapitalplaceringsaktier (mindre noterade innehav) och lageraktier är skattepliktig.

Bokför jag utdelningen när den beslutas eller när jag får pengarna?

Rätten till utdelning uppstår när bolagsstämman i det utdelande bolaget har beslutat om den. Får du pengarna direkt bokför du Debet 1930 och Kredit intäktskontot. Faller beslutet och betalningen i olika perioder bokför du först en fordran (Debet 1680, eller 1660 för koncernföretag) mot intäktskontot, och bokar bort fordran när pengarna kommer.

Var i deklarationen redovisar jag skattefri utdelning?

En skattefri utdelning som du har bokfört som intäkt återförs i INK2S ruta 4.5 b "Utdelning". Då lyfts den ur beskattningen. En skattepliktig utdelning ligger kvar i resultatet och kräver ingen justering.

Vad är anteciperad utdelning?

Anteciperad utdelning innebär att ett moderföretag redovisar utdelning från ett dotterföretag redan det år den tjänats in, innan dotterföretagets stämma formellt beslutat om den. Det kräver att moderföretaget har bestämmande inflytande, normalt mer än hälften av rösterna, och bokförs Debet 1660 mot Kredit 8012. Det är en avancerad koncernpost som du bör stämma av med din redovisningskonsult.

Är det moms på erhållen utdelning?

Nej. Utdelning är inte en momspliktig inkomst, så det finns ingen moms att bokföra på en utdelning du tar emot.

Förenkla bokföring, bokslut och deklaration med Invenseit

Erhållen utdelning är ett bra exempel på en post där bokföringen och beskattningen går isär, och där det är lätt att missa justeringen i deklarationen. Med Invenseit gör du din digitala årsredovisning och din inkomstdeklaration (INK2) direkt i webbläsaren, med realtidsvalidering som fångar upp fel innan inlämning och signering med BankID. Du för enkelt över siffrorna från årsredovisningen till deklarationen och lämnar in både till Bolagsverket och Skatteverket i samma flöde. Vill du läsa mer om närliggande finansiella poster har vi även guider om att bokföra kapitalförsäkring och att bokföra ränteintäkt. Har du frågor om just ditt innehav är du välkommen att kontakta oss.