Bokföra friskvårdsbidrag: skattefritt belopp, moms och konto

Friskvårdsbidraget är en av de billigaste förmåner ett företag kan ge, och en av de lättaste att göra fel på. Felet sitter sällan i konteringen och nästan alltid i beloppsgränsen. Femtusenkronorsgränsen är inget fribelopp utan ett villkor för skattefrihet, och passeras den blir hela bidraget skattepliktigt. Här går vi igenom vad som gäller för inkomståret 2026, vilka aktiviteter som får bekostas, hur momsavdraget fungerar och hur du konterar bidraget. Kontonummer följer BAS 2026.

Friskvårdsbidrag i korthet

Har du bråttom är det här det viktigaste:

• 5 000 kronor inklusive moms är en tröskel, inte ett tak. Betalas mer ut beskattas hela förmånen, och arbetsgivaravgifter betalas på hela beloppet.
• Förmånen ska erbjudas hela personalen, med samma belopp och samma villkor för alla.
• Kostnaden bokförs normalt på 7699 Övriga personalkostnader. BAS 2026 har inget friskvårdskonto.
• Momsen får dras av i två fall av tre. Direktbetalning till leverantören och utlägg ger avdrag, en ren kostnadsersättning gör det inte.
• Naturaförmån är något annat. Köper arbetsgivaren själv in aktiviteten finns ingen fast beloppsgräns.
• En enskild näringsidkare får inget avdrag för sin egen friskvård. Reglerna gäller anställda.

Vad är friskvårdsbidrag?

Friskvårdsbidrag är en personalvårdsförmån. Enligt 11 kap. 11 § inkomstskattelagen ska personalvårdsförmåner inte tas upp till beskattning, och med det avses förmåner av mindre värde som inte är en direkt ersättning för utfört arbete utan består av enklare åtgärder för att skapa trivsel i arbetet. Att motion och annan friskvård hör hit följer av 11 kap. 12 § samma lag. Kaffe och enklare förtäring är en annan personalvårdsförmån med egna gränser, se guiden om att bokföra kaffe och fika.

Förmånen kan ges i två former, och skillnaden styr både beloppsgränsen och konteringen.

Friskvårdsbidrag betyder att den anställda själv väljer aktivitet, betalar den och får ersättning i efterhand mot kvitto. Aktiviteten ska vara betald under inkomståret. En aktivitet som den anställda har betalat i november eller december kan dock ersättas med nästa års friskvårdsbidrag, och räknas då med i underlaget för det inkomståret.

Naturaförmån betyder att arbetsgivaren själv bestämmer och betalar aktiviteten, till exempel ett företagsgym eller gymkort till alla anställda. Här finns ingen fast beloppsgräns, utan bedömningen görs i varje enskilt fall, och ett inköpt gymkort kan vara skattefritt även över 5 000 kronor. Formerna går att kombinera, och då kan gränsen sammantaget överskridas utan att förmånen blir skattepliktig.

Det skattefria beloppet

Skatteverkets bedömning för inkomståret 2026 är att 5 000 kronor inklusive moms per anställd och år ryms inom mindre värde. Nivån står inte i lagen utan är Skatteverkets bedömning, den räknas därför inte upp med prisbasbeloppet och har legat still sedan januari 2018.

Gränsen är ett kvalifikationsvillkor, inte ett fribelopp. Betalar du ut 6 000 kronor beskattas den anställda för 6 000 kronor, inte för 1 000, och arbetsgivaravgifter betalas på hela summan. Till skillnad från cykelförmånen, som enligt 11 kap. 12 a § inkomstskattelagen bara tas upp till den del värdet överstiger 3 000 kronor per år, finns inget fribelopp under gränsen.

Stödet för den läsningen kommer från HFD 2019 ref. 33, mål nr 6561-18, där ett bidrag om 6 500 kronor inte ansågs vara en personalvårdsförmån av mindre värde. Domstolen uttalade sig varken om beloppsgränsen eller om att enbart det överskjutande beloppet skulle beskattas. Att hela summan jämställs med skattepliktig lön är Skatteverkets slutsats av domen i sin rättsfallskommentar.

Du får proportionera bidraget efter anställningstid eller arbetstid, till exempel halva beloppet till den som arbetar halvtid, förutsatt att samma villkor gäller för hela personalen. Fördelningen får aldrig göras utifrån lönenivå, tjänsteställning eller arbetsort. Minskad arbetstid eller ledighet på grund av sjukskrivning eller föräldraledighet bör inte heller leda till ett reducerat bidrag.

En annan beloppsgräns förväxlas ofta med den här. För friskvårdsaktiviteter utan moment av motion tillämpar Skatteverket en gräns på 1 000 kronor per tillfälle. Den träffar massage och liknande behandlingar, inte aktiviteter med motionsinslag, och startavgifter i motionstävlingar är skattefria även när de överstiger 1 000 kronor.

Vad som räknas som friskvård

Skatteverket publicerar inte längre någon lista över godkända aktiviteter, men reglerna är oförändrade. Kvar står lagens formulering om enklare slag av motion och annan friskvård, som Skatteverket beskriver i sin guide om personalvårdsförmån, motion och friskvård.

Begreppet enklare slag är vidare när förmånen ges som bidrag än när arbetsgivaren köper in den. Det är därför kurser i allt från ridning till dykning kan bekostas med bidraget, liksom personlig tränare och träningsappar.

Två avgöranden från Högsta förvaltningsdomstolen har vidgat begreppet. I HFD 2018 ref. 2 godtogs ett bidrag på 4 000 kronor till golf på pay and play-banor och driving range. I HFD 2020 ref. 33 I och II godtogs bidrag till en fortsättningskurs i hästkörning respektive till fält- och westernskytte.

Åt andra hållet finns tydliga gränser:

• Utrustning får varken köpas eller hyras, med undantag för utrustning som ingår i aktiviteten, till exempel bowlingklotet när du betalar för att bowla.
• Personliga medlemsavgifter, licenser, körkort och diplom kan inte bekostas. Startavgift, banavgift, kursavgift, fiskekort och liftkort är däremot avgifter för själva aktiviteten och därmed godkända.
• Presentkort får inte köpas för bidraget, eftersom presentkortet är ett betalningsmedel. Den anställda får däremot betala en godkänd aktivitet med presentkort och lämna in kvittot.
• Hälsovård, sjukvård och skönhetsvård faller utanför reglerna för skattefri friskvård.

Villkoren: mindre värde och lika för alla

Beloppet är bara ett av flera villkor. Faller något av de andra hjälper det inte att bidraget ligger under 5 000 kronor.

Hela personalen ska erbjudas förmånen. Det avser samtliga anställda oavsett anställningsvillkor, alltså även vikarier och tillfälligt anställda. Utformas förmånen så att den i praktiken bara når en liten grupp blir den skattepliktig.

Förmånen får inte vara en ersättning för utfört arbete. Den får inte kopplas till prestation, resultat eller uppnådda mål.

Förmånen får inte kunna bytas mot kontanter. Därför går en skattefri motionsförmån inte att kombinera med bruttolöneavdrag: byter den anställda lön mot förmånen anses den kunna växlas tillbaka till pengar.

Även uppdragstagare får omfattas. Skatteverket anser att personalvårdsförmåner kan ges även till uppdragstagare på samma villkor som till anställda, utan att de beskattas.

Bevisbördan ligger på dig. Arbetsgivaren ska visa att aktivitetens friskvårdsinslag framgår av underlaget. Ett kvitto där det bara står "medlemskap" räcker sällan.

Bokföra friskvårdsbidrag

BAS 2026 har inget konto som heter friskvård eller friskvårdsbidrag. Sök i BAS-kontoplanen och du får noll träffar. Hur du hittar rätt konto när det inte finns något med rätt namn tar vi i guiden om kontoklasserna 1 till 8. Kostnaden hamnar därför på ett restkonto, och det vanligaste valet är 7699 Övriga personalkostnader, ett av underkontona till huvudkontot 7690 Övriga personalkostnader i kontogrupp 76.

Två närliggande konton är sämre val. 7693 Fritidsverksamhet passar för verksamhet som arbetsgivaren själv driver eller ordnar, till exempel en personalklubb, snarare än för ett bidrag som betalas ut mot kvitto. 7621 Sjuk- och hälsovård, avdragsgill är till för sjukvård och hälsovård, och just de behandlingarna faller utanför reglerna för skattefri friskvård.

Vilket konto du väljer spelar mindre roll än att du väljer ett och håller dig till det, så att beloppet går att stämma av per anställd mot kvittona vid bokslutet.

Blir bidraget skattepliktigt byter det plats i bokföringen och behandlas som lön. Kostnaden bokförs på ett lönekonto, till exempel 7210 Löner till tjänstemän, och arbetsgivaravgifterna på 7510 Arbetsgivaravgifter 31,42 % med 2731 Avräkning lagstadgade sociala avgifter som motpost. Avdragen skatt krediteras 2710 Personalskatt. För en skattepliktig naturaförmån används 7512 Arbetsgivaravgifter för förmånsvärden i stället, och skatteavdrag går bara att göra om du samtidigt betalar ut en kontant ersättning.

För inkomståret 2026 är full arbetsgivaravgift 31,42 procent för personer födda 1959 eller senare, och 10,21 procent för födda 1938 till 1958. En skattepliktig förmån värderas till marknadsvärdet inklusive moms i underlaget för arbetsgivaravgifter.

Moms på friskvård

Svaret är varken alltid ja eller alltid nej.

Skatteverket anser att en arbetsgivare har rätt till avdrag för ingående skatt på inköp för sådan motion och annan friskvård som är skattefri för de anställda vid inkomstbeskattningen. Bedömningen framgår av Skatteverkets rättsliga vägledning om arbetsgivarens kostnader avseende anställda.

Tre saker måste vara uppfyllda, och de faller ofta var för sig:

• Verksamheten måste ha utgående transaktioner som medför avdragsrätt. Ett bolag som enbart bedriver momsfri verksamhet, till exempel vård eller utbildning, får inget momsavdrag.
• Utgiften ska styrkas med en handling som uppfyller fakturakraven i 17 kap. mervärdesskattelagen. Den anställdas namn får stå på fakturan i stället för arbetsgivarens, men det får inte råda tvekan om att inköpet hör till verksamheten.
• Det ska vara ett utlägg och inte en kostnadsersättning. Ett utlägg innebär att den anställda tillfälligt betalar arbetsgivarens kostnad för dennes räkning, och gränsdragningen reder vi ut i guiden om att bokföra utlägg.

Lämnar du i stället en kostnadsersättning finns ingen avdragsrätt, så rutinen måste kräva in ett underlag och inte bara en anmälan om ett belopp.

Vilken momssats som gäller beror på aktiviteten. Tjänster inom idrottsområdet, som ett gymkort, har 6 procent moms enligt 9 kap. 18 § mervärdesskattelagen, medan friskvård utan inslag av idrott, till exempel massage, har 25 procent. Gränsen på 5 000 kronor är angiven inklusive moms, så du ska inte räkna upp beloppet när du kontrollerar att bidraget håller sig under tröskeln.

Friskvård till ägare i fåmansbolag

Reglerna om personalvårdsförmåner gäller anställda. Är du delägare och samtidigt anställd i ditt eget aktiebolag är du anställd i lagens mening, och inkomstskattelagen gör inget undantag för företagsledare eller delägare i personalvårdsreglerna. Att lagstiftaren skriver ut ett sådant undantag när avsikten är den syns i 11 kap. 17 § inkomstskattelagen om utbildning vid personalavveckling. Någon motsvarande spärr finns inte i 11 kap. 11 § eller 12 §.

Villkoret att förmånen ska erbjudas hela personalen missförstås ofta här. Regeln tar sikte på att delar av personalen stängs ute, inte på hur många anställda ett företag måste ha. Har bolaget en anställd är den anställda hela personalen.

Fatta därför ett skriftligt beslut om bidragets storlek och villkor, tillämpa samma beslut på alla som anställs senare, och spara kvittona. I ett enmansbolag är du båda parter.

Friskvård i enskild firma

Här är svaret kort, och det är nej. Som enskild näringsidkare kan du inte få avdrag för utgifter för egen friskvård eller motion, vilket Skatteverket slår fast i sitt avdragslexikon för enskild näringsverksamhet. Uppslagsordet gymkort ger samma svar.

Skälet är att reglerna gäller anställda, och du är inte anställd i din egen enskilda firma. Det går därför inte att lösa saken genom att formellt anställa sig själv. Har firman anställd personal gäller de vanliga reglerna fullt ut för dem.

För handelsbolag saknas motsvarande uttryckliga text från Skatteverket. Utgångspunkten är densamma: en delägare är inte anställd i bolaget, medan anställd personal omfattas på vanligt sätt.

Konteringsexempel

Exemplen använder BAS 2026 och belopp i hela kronor. Gymkorten i exempel 1 och 2 är tjänster inom idrottsområdet och har därför 6 procent moms.

Exempel 1: gymkort på 1 200 kronor som den anställda lägger ut för. Den anställda betalar själv, lämnar in ett kvitto som uppfyller fakturakraven och får tillbaka beloppet via banken. Nettot är 1 132 kronor och momsen 68 kronor.

Konto	Debet	Kredit
7699 Övriga personalkostnader	1 132
2641 Debiterad ingående moms	68
1930 Företagskonto		1 200

Exempel 2: företaget köper gymkort till hela personalen för 25 000 kronor. Leverantören fakturerar företaget direkt, alltså en naturaförmån. Korten köps in externt och är ingen verksamhet som företaget själv driver, så kostnaden samlas på 7699 i stället för på 7693 Fritidsverksamhet. Nettot är 23 585 kronor och momsen 1 415 kronor.

Konto	Debet	Kredit
7699 Övriga personalkostnader	23 585
2641 Debiterad ingående moms	1 415
2440 Leverantörsskulder		25 000

Exempel 3: kostnadsersättning på 1 500 kronor utan godtagbart underlag. Bidraget kan fortfarande vara skattefritt för den anställda om övriga villkor är uppfyllda, men momsen får inte dras av och hela beloppet blir en kostnad.

Konto	Debet	Kredit
7699 Övriga personalkostnader	1 500
1930 Företagskonto		1 500

Exempel 4: friskvårdsbidrag på 6 000 kronor, alltså över tröskeln. Hela beloppet är skattepliktigt och behandlas som lön. Skatteavdraget är antaget till 30 procent, alltså 1 800 kronor, och arbetsgivaravgiften är 31,42 procent av 6 000 kronor, alltså 1 885 kronor.

Konto	Debet	Kredit
7210 Löner till tjänstemän	6 000
2710 Personalskatt		1 800
1930 Företagskonto		4 200
7510 Arbetsgivaravgifter 31,42 %	1 885
2731 Avräkning lagstadgade sociala avgifter		1 885

I exempel 4 kostar bidraget företaget 7 885 kronor, och den anställda får 4 200 kronor utbetalt efter skatteavdrag trots att kortet kostade 6 000. Hade bidraget stannat på 5 000 kronor hade kostnaden efter momsavdrag varit 4 717 kronor och skatten noll.

Vanliga misstag att undvika

• Att tro att bara det överskjutande beloppet beskattas. Passeras 5 000 kronor blir hela friskvårdsbidraget skattepliktigt, och arbetsgivaravgifter betalas på hela beloppet.
• Att dela upp ett för högt bidrag i en skattefri del och en lönedel. Den uppdelningen godtas inte, oavsett hur den dokumenteras.
• Att räkna gränsen exklusive moms. Beloppet är angivet inklusive moms, så ett gymkort på 5 000 kronor inklusive moms ligger precis på gränsen och inte under den.
• Att dra av moms på en ren kostnadsersättning. Utan ett underlag som uppfyller fakturakraven, och utan att utbetalningen är ett utlägg, finns ingen avdragsrätt.
• Att kombinera friskvård med bruttolöneavdrag. Då anses förmånen kunna bytas mot kontanter och skattefriheten faller bort.
• Att låta ägaren i ett fåmansbolag ta ut ett högre belopp än övriga anställda. Samma belopp och samma villkor ska gälla för hela personalen.
• Att tro att outnyttjat bidrag följer med till nästa år. Aktiviteten ska vara betald under inkomståret, med det undantag för november och december som beskrivs ovan.
• Att bokföra friskvård som representation eller sjukvård. Friskvård är en personalkostnad och hör hemma i kontogrupp 76.

Vanliga frågor om friskvårdsbidrag

Hur mycket friskvårdsbidrag är skattefritt?

För inkomståret 2026 anser Skatteverket att ett friskvårdsbidrag på 5 000 kronor inklusive moms per år och anställd är av mindre värde och därmed skattefritt. Beloppet är en tröskel och inte ett fribelopp. Betalar du ut mer än 5 000 kronor blir hela friskvårdsbidraget skattepliktigt, inte bara den överskjutande delen, och bidraget går inte att dela upp i en skattefri och en skattepliktig del. Nivån står inte i inkomstskattelagen utan är Skatteverkets bedömning av vad rekvisitet mindre värde innebär, och den har legat still sedan januari 2018.

På vilket konto bokförs friskvårdsbidrag?

BAS 2026 har inget konto som heter friskvård, så kostnaden bokförs normalt på 7699 Övriga personalkostnader, restkontot under huvudkontot 7690 Övriga personalkostnader. Aktiviteter som arbetsgivaren själv driver hamnar i stället ofta på 7693 Fritidsverksamhet. Sjukvård och hälsovård hör hemma på ett eget konto och räknas inte som friskvård i skattereglernas mening. Blir bidraget skattepliktigt byter det plats och bokförs som lön med tillhörande arbetsgivaravgifter i stället för som en personalvårdskostnad.

Får jag dra av momsen på friskvårdsbidrag?

Ofta, men inte alltid. Skatteverket anser att en arbetsgivare har rätt till avdrag för ingående moms på friskvård som är skattefri för den anställda, både när företaget betalar leverantören direkt och när den anställda gör ett utlägg för arbetsgivarens räkning. Det förutsätter att verksamheten har utgående transaktioner som medför avdragsrätt och att utgiften styrks med en handling som uppfyller fakturakraven i 17 kap. mervärdesskattelagen, där den anställdas namn får stå i stället för arbetsgivarens. Lämnar du i stället en ren kostnadsersättning finns ingen avdragsrätt alls, och står den anställda själv för en del av kostnaden räknas den delen inte som ett inköp i din verksamhet.

Kan jag som ensam ägare ta ut friskvårdsbidrag?

Reglerna om personalvårdsförmåner gäller anställda, och är du anställd i ditt eget aktiebolag omfattas du på samma villkor som vilken annan anställd som helst. Inkomstskattelagen gör inget undantag för företagsledare eller delägare i fåmansföretag i just personalvårdsreglerna, till skillnad från reglerna om utbildning vid personalavveckling där ett sådant undantag står uttryckligen i lagtexten. Något krav på en viss uttagen lön framgår varken av lagtexten eller av Skatteverkets vägledning. Skatteverket har samtidigt ingen text som uttryckligen behandlar bolaget med en enda anställd, så fatta ett skriftligt beslut om bidraget och spara kvittona lika noga som en arbetsgivare med tjugo anställda.

Vad räknas som friskvård enligt Skatteverket?

Skatteverket publicerar inte längre någon lista över godkända friskvårdsaktiviteter, eftersom listan gick att uppfatta som fullständig. Kvar står lagens formulering om enklare slag av motion och annan friskvård, som tolkas brett när förmånen ges som bidrag: kurser i ridning, hästkörning, fält- och westernskytte, utförsåkning, segling, dykning, kajakpaddling, agility, sportfiske och enduro kan omfattas, liksom personlig tränare och träningsappar. Bidraget får däremot inte användas till att köpa eller hyra utrustning, till personliga medlemsavgifter i föreningar, till licenser och körkort eller till presentkort. Hälsovård, sjukvård och skönhetsvård faller också utanför.

Förenkla bokföring, bokslut och deklaration med Invenseit

Friskvårdsbidraget är en liten post i resultaträkningen och en av de första en granskare tittar på, eftersom gränsen är skarp och underlagen ofta är spretiga. Är kostnaden samlad på ett konto och avstämd per anställd mot kvittona är den posten klar redan innan bokslutsarbetet börjar. Med Invenseit gör du din digitala årsredovisning och din inkomstdeklaration (INK2) direkt i webbläsaren, med realtidsvalidering som fångar upp fel innan inlämning och signering med BankID. Du för enkelt över siffrorna från årsredovisningen till deklarationen och lämnar in både till Bolagsverket och Skatteverket i samma flöde. Har du frågor om just dina personalkostnader är du välkommen att kontakta oss.